Mi a tartaléktőke és hogyan jön létre egy vállalkozásban? Miért van szükség tartaléktőkére A számla jellemzői 82 tartaléktőke.
A 82. számla „Tartaléktőke” a szervezet tartaléktőkéjének mozgásainak elszámolására szolgál.
A számla passzív, a tartalék a számlaegyenlegben megjelenik.
Számla levelezés
A tartalékalapot a vállalkozásnál év végén, annak lezárását követően, eredményadatok alapján alakítják ki. A tartalék képzése az év végén fennmaradó eredménytartalék összege alapján történik.
A tartaléktőke képzése kötelező azon vállalkozások számára, amelyek jogi formája részvénytársaság. Más formájú vállalkozások számára tartalékalap létrehozása a vezetőség döntése alapján lehetséges.
A tartalék tőke a következőket tartalmazhatja:
- munkavállalói társasági alap;
- tartalékalap;
- elsőbbségi részvények osztalékalapja;
- és mások.
Ez az alap a részvénytársaság veszteségének fedezésére, valamint egyéb forrás hiányában kötvények és részvények elszámolására szolgál. A tartalékkeret más célra nem fordítható.
A tartaléktőkét a nettó nyereségből történő levonások képezik. A befizetések éves összegét a részvénytársaság vezetősége határozza meg, ez nem lehet kevesebb 5%-nál.
A tartalékalap tőkéje a beszámoló során a vállalkozás saját tőkéjében szerepel.
Hogyan keletkezik a tartaléktőke?
A tartaléktőke képzése Dt „Eredménytartalék (veszteség)” - Kt 82 „Tartaléktőke” elszámolásával történik.
Példa a profit rovására történő képzésre
A Marengo PJSC tartalékalapjának mérete megegyezik az alaptőke 5% -ával. A nettó eredményből történő éves levonás mértéke 7%.
Az igazgatóság ülésének időpontjában az alaptőke 15 000 000 rubel, a nettó nyereség 4 000 000 rubel, a tartalék tőke összege 850 000 rubel volt.
A részvénytársaság alapszabályának megfelelően a tartalék tőke összegének 1 000 000 rubelnek kell lennie: 20 000 000 * 5%.
A nettó nyereségből való levonás összege: 4 000 000* 5% = 200 000 rubel. További 150 000 rubelt kell hozzáadni a tartalékalap jóváhagyott összegéhez. Az igazgatóság úgy döntött, hogy a kapott nettó eredményből 150 ezret a tartalékba helyez át.
A tartalék a következő közzététellel jön létre:
Egy vállalkozás nettó vagyonának növekedése a társaság részvényeseinek vagyoni hozzájárulásával (vagyoni jogokkal) a tartalékalap növekedéseként is tükröződhet. Kábelezés ebben az esetben:
Példa a részvényesek pénzátutalása révén történő megalakulásra
Az ülésen a társaság résztvevői úgy döntöttek, hogy 10 000 000 rubelrel járulnak hozzá a tartalékalapba.
A bejegyzések ennek a műveletnek a tükrözésére jöttek létre:
A tartalék tőke felhasználása
A tartalékalap rendeltetésszerű felhasználása a részvénytársaság igazgatóságának vagy más irányító szervének határozatával történik. Az év végén ennek a testületnek jogában áll dönteni az ebből eredő veszteség visszafizetéséről a meglévő tartalékból.
Veszteség fedezete
2015 végén a Flagman LLC fedezetlen vesztesége 375 000 rubelt tett ki. Az irányító testület úgy döntött, hogy a tartalékból fedezi.
Ezt a műveletet a következő tranzakciók tükrözik:
A tárgyévi veszteség visszafizetésére elkülönített tartalékalap-alapokat a következő időszakokban vissza kell állítani, hogy a tartalék összege mindig ne legyen kevesebb, mint az alapszabályban előírt összeg.
Kötvények visszaváltása és részvények visszavásárlása
A vállalkozási érdekek fenntartása szempontjából nem nevezhető jó megoldásnak a kötvények visszafizetése és a tartalék terhére történő saját részvény visszavásárlás. De más forrás hiányában használható.
Az első esetben a huzalozás így fog kinézni:
A hitelszámlák passzívak, így a 82-es számlával való levelezés növeli az adósságot.
A saját részvények visszavásárlására vonatkozó tranzakciók így néznek ki.
A tartaléktőke a jogszabályoknak és az alapító okiratoknak megfelelően képzett tartalékokat tartalmazza (Számviteli és Beszámolási Szabályzat 69. pont, PBU 4/99 20. pont).
A tartalékalap felhasználásának céljai
Erre a célra a szervezet által az alapító okiratoknak megfelelően bizonyos célokra létrehozott tartalékokat (például részvénytársaságoknál az elsőbbségi részvények osztalékfizetésére szolgáló alap) használják fel.
A tartalékalap a szervezet szervezeti és jogi formájától függően a törvény által szigorúan meghatározott célokra, vagy a szervezet alapító okiratában (alapító okiratában) meghatározott célra felhasználható.
A tartalékalapot a törvényben szigorúan meghatározott célokra főként olyan szervezetek használják fel, amelyek létrehozására jogszabály kötelezi. Ide tartoznak különösen:
- részvénytársaságok - tartalékalapjukat csak veszteségek fedezésére, saját részvényeik visszavásárlására, saját kötvényeik visszaváltására használják (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 35. cikke 3. bekezdésének (1) bekezdése);
- egységes vállalkozások – tartalékalapjukat csak a veszteségek fedezésére használják (a 2002. november 14-i 161-FZ törvény 16. cikkének 1. pontja);
- egyes szövetkezetek - tartalékalapjuk a veszteségek és (vagy) előre nem látható kiadások fedezésére használható fel (1995. december 8-i 193-FZ törvény 6., 7. cikkelye, 36. cikk, 16. cikk, 3. rész, 1. cikk, rész) 3 A 2009. július 18-i 190-FZ törvény 26. cikke, a 2004. december 30-i 215-FZ törvény 53. cikkének 1. része).
Azok a szervezetek, amelyek önként tartalékalapot hoznak létre, a tartalékalapot az alapító okiratban (alapszabályban) meghatározott bármely célra felhasználhatják. Ez vonatkozik például az LLC-kre és a lakástulajdonosok egyesületeire (az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 1. cikkelyének 30. cikke és a Lakáskódex 5. alcikkelyének 2. része, 145. cikkének 3. része, 151. cikke). az Orosz Föderáció).
A tartalékalap különböző szervezeti és jogi formában történő felhasználásának céljairól bővebben lásd asztal.
Figyelem: a tartaléktőke közvetlenül készpénzfizetésre nem használható fel. A megalakulása óta rendszerint nincsenek fenntartva pénzeszközök. A tartalék tőke felhasználása csak a szervezet veszteségének csökkentését (a nyereség összegének növelését) teszi lehetővé, amely tükröződik a szervezet pénzügyi kimutatásaiban.
Helyzet: használhatja-e egy részvénytársaság a tartalékalap egy részét osztalékfizetésre? A tartalékalap lényegesen nagyobb, mint a törvény által előírt minimális összeg.
A tartalékalap nem használható közvetlenül sem egészben, sem részben osztalékfizetésre (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 35. cikkének (3) bekezdésének (1) bekezdése).
De ha egy részvénytársaságnál a tartalékalap lényegesen nagyobb, mint a törvényben előírt minimális összeg (az alaptőke 5%-a), akkor a közgyűlésnek jogában áll dönteni annak csökkentéséről. Ugyanakkor, ha a tartalékalap tényleges nagysága nem haladja meg az alapszabályban előírt mértéket, a részvénytársaság alapszabályában a megfelelő változtatásokat kell végrehajtani (12. cikk 1. pont, 1. pont 1. bekezdés). Az 1995. december 26-i törvény 35. cikkének 208. sz. szövetségi törvénye).
A tartalékalap számviteli csökkentésekor a következő bejegyzést kell tennie:
82. terhelés 84. jóváírás
- a tartalékalapot az alapító közgyűlés határozatával csökkentette.
A tartalékkeret csökkentése következtében helyreállított eredménytartalék felhasználható osztalékfizetés .
Könyvelés
A számvitelben a tartalékalap felhasználását a 82. „Tartaléktőke” számla terhére tüntesse fel (Útmutató a számlatükréhez).
A megfelelő számla, valamint a könyvelés alapjául szolgáló bizonylatok attól függnek, hogy az alap pénzeszközeit milyen célra irányítják.
Könyvelés: veszteségek visszafizetése
A tartalékalap forrásait a szervezet illetékes hatóságának döntése alapján veszteségek kiegyenlítésére fordítják. Például részvénytársaságoknál ez az igazgatóság (felügyelő bizottság) (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 12. alpontja, 1. cikk, 65. cikk). Lakás-takarékszövetkezetekben - a szövetkezet tagjainak közgyűlése (a 2004. december 30-i 215-FZ törvény 12. alpontja, 6. rész, 34. cikk).
E határozat meghozatalának napján adja meg a következő bejegyzést:
82. terhelés 84. jóváírás
- a tartalékalapból forrásokat különítettek el a tárgyévi veszteségek visszafizetésére.
Ez a számlatükörhez (82., 84. számla) vonatkozó utasításokból következik.
Szükség esetén készítsen számviteli igazolást, amelyben megadja a veszteségek visszafizetésére szolgáló tartalékalap összegének kiszámítását (2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része).
Könyvelés: részvény visszavásárlás
A részvénytársaság a tartalékalapot saját részvényei visszavásárlására használhatja fel, ha ehhez nem rendelkezik elegendő egyéb szavatolótőke-forrással (1995. december 26-i 208-FZ törvény 35. cikkének 3. bekezdése, 1. bekezdés). ).
Helyzet: van-e lehetőség a tartalékalap felhasználására részvénytársaság kezdeményezésére saját részvények vásárlására?
A tartaléktőke (alap) csak részvények visszavásárlására használható fel.
Az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 35. cikkének (1) bekezdéséből az következik, hogy a részvénytársaság a tartalékalapot felhasználhatja saját részvényeinek visszavásárlására, ha nem rendelkezik elegendő egyéb szavatolótőke-forrással. ezért.
A részvények megszerzésének és visszavásárlásának fogalmai és esetei az 1995. december 26-i 208-FZ törvényben egyértelműen megkülönböztethetők (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 72. és 75. cikke).
A saját részvények megszerzése a részvénytársaság joga, nem pedig kötelezettség (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 72. cikke). Az ilyen ügyletet általában nem hajtják végre szavatolótőke-források hiányában.
A részvények visszaváltása a részvényesek kérésére a szervezet kötelezettsége, amelyet pénzügyi helyzetétől függetlenül teljesítenie kell (1995. december 26-i 208-FZ törvény 75. cikke).
Az 1995. december 26-i 208-FZ törvény rendelkezéseinek összesített elemzéséből tehát az következik, hogy a tartaléktőkéből (alapból) származó pénzeszközök csak a részvényesek kérésére történő részvény-visszavásárlásra használhatók fel, és nem a szervezet kezdeményezésére történő megszerzésükért.
Ugyanakkor a részvényesek kérésére a társaság nettó eszközértékének 10 százalékát meg nem haladó összeg felhasználható részvények visszavásárlására (1995. december 26-i 208-FZ törvény 76. cikkének 5. pontja) . A nettó eszközök értékelésére vonatkozó eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. augusztus 28-i 84n számú rendelete hagyta jóvá.
Helyzet: mikor kell a tartalékalapot felhasználni a részvények névértékét meghaladó visszaváltási árának fedezetére: közvetlenül a visszaváltást követően, vagy a részvények elidegenítését követően (utólagos értékesítés, törlés esetén)?
A tartalékalapból a részvények névértékét meghaladó visszaváltási árának többlete a visszaváltást követően azonnal, illetve a részvények elidegenítését követően is fedezhető.
A számvitelben a szervezet megvásárolt saját részvényei a 81 „Saját részvények (részvények)” számla terhére jelennek meg a tényleges költségek összegében, vagyis abban az összegben, amelyet az alapító (részvényes) kapott az általa eladott részvényért. Ugyanakkor a Számlatükörhöz tartozó Útmutató lehetőséget ad arra, hogy a részvények névértékét meghaladó visszaváltási érték többletet csak azok visszaváltása (törlés) esetén írják le a szervezet költségeire. Ebből arra következtethetünk, hogy a többletösszeget figyelembe kell venni a szervezet kiadásainál (vagy a részvények elidegenítésénél (utólagos eladáskor, törléskor) a tartalékalapból fedezni).
Van azonban egy másik nézőpont is ebben a kérdésben.
A szervezet jegyzett tőkéje (beleértve a pénzügyi kimutatásokban feltüntetett méretét is) megegyezik a társaság által kibocsátott összes részvény névértékével (1995. december 26-i 208-FZ törvény 25. cikke, Utasítások a diagramhoz számlák).
A szervezet saját részvényeinek költsége (81-es számla terhelési egyenlege) a szervezet mérlegében a 1310 „Jegyzett tőke (alaptőke, jegyzett tőke, partnerek hozzájárulása)” sorának ellentételeként jelenik meg. Azaz olyan értékről van szó, amely csökkenti a szervezet beszámolóban feltüntetett (zárójelben feltüntetett, a mínusz jelet a pénzügyi kimutatásokban szereplő mínuszjelet helyettesítő) jegyzett tőkéjének összegét (a Mérleg nyomtatványának 7. megjegyzése, jóváhagyva az MNB rendeletével). Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2010. július 2-i 66n).
A szervezet visszavásárolt saját részvényeinek tényleges (nem névleges) értékének a pénzügyi kimutatásokban való feltüntetése megbízhatatlan következtetésekhez vezethet a társaság által elhelyezett és közvetlenül a részvényesek birtokában lévő részvények értékéről. És a részvények magas tényleges értéke esetén - a részvényesek által befizetett jegyzett tőke nullára vagy negatív összegére.
Az ilyen helyzet elkerülése érdekében egy szervezet dönthet úgy, hogy saját részvényeit a 81. számlán névértéken mutatja be. A tényleges és a névérték közötti különbözetet pedig közvetlenül a visszaváltás után a szervezet költségeként kell leírni (tartalékalapból visszafizetni). Ebben az esetben a részvények visszavásárlásakor a következő könyvelést kell elvégezni a könyvelésben:
81. terhelés 50. jóváírás (51, 52, 55…)
- tükrözi az alapítótól (részvényestől) vásárolt részvények tényleges költségét;
82. terhelés (91-2) 81. jóváírás
- a részvények névérték feletti visszaváltási értékének többletét leírják a szervezet tartalékalapjából (a többletösszeg egy részét egyéb kiadásokra fordítják (ha a tartalékalap összege nem elegendő)).
Ebben a helyzetben a szervezetnek önállóan kell megválasztania, hogy melyik nézőpontot kövesse, és tükrözze a választott módszert a szervezet számviteli politikájában.
Példa arra, hogy egy szervezet könyvelésében tartalékalapot használnak fel a szervezet saját részvényei visszaváltási értékének a névértéket meghaladó többlet fedezésére
Október 10-én az Alfa JSC részvényeseinek közgyűlésén döntés született az alapszabály módosításáról. Több részvényes nem vett részt a szavazáson ebben a kérdésben. Az alapszabály új változata korlátozta jogaikat, ezért követelték a társaságtól a tulajdonukban lévő részvények visszavásárlását.
Október 17-én 100 darab 1000 rubel névértékű részvényt vásároltak. Egy részvény tényleges visszavásárlási ára 1200 rubel. A visszavásárlási ár és a visszavásárolt részvények névértéke közötti különbség összesen 20 000 rubelt tett ki. ((1200 rub. - 1000 rub.) × 100 db.).
Az Alpha számviteli politikája előírja, hogy a megvásárolt saját részvények a 81-es számlán a beszerzés tényleges költségén jelennek meg, a tényleges és névérték közötti különbözet pedig elidegenítésükkor költségként kerül leírásra (tartalékalapból visszafizetve).
Terhelés 81 Jóváírás 50
- 120 000 dörzsölje. (RUB 1200 × 100 db.) - részvényeket vásároltak a részvényesektől.
Egy évvel a visszavásárolt részvények tulajdonjogának a társaságra történő átruházását követően ezeket a részvényeket nem lehetett értékesíteni. Az október 22-én megtartott közgyűlésen a társaság alaptőkéjének leszállításáról döntöttek a korábban megvásárolt részvények visszaváltásával. Az aznap megtartott igazgatósági ülésen döntöttek arról, hogy a visszavásárolt részvények visszavásárlási árának és névértékének különbözetét a tartalékalapból fedezik.
Terhelés 80 Credit 81
- 100 000 dörzsölje. (1000 RUB × 100 db) - az alaptőkét a visszavásárolt részvények visszaváltásával csökkentették;
Terhelés 82 Jóváírás 81
- 20 000 dörzsölje. (120 000 rubel - 100 000 rubel) - a részvények visszaváltási árának a névérték feletti többletét leírják a szervezet tartalékalapjából.
A tartalékalapból történő levonások számítását a könyvelő a számviteli igazolásban tükrözte.
Számvitel: Kötvényvisszaváltás
Például egy részvénytársaság felhasználhatja a tartalékalapot saját kötvényeinek törlesztésére, ha erre nincs más saját forrása (az 1995. december 26-i 208. sz. törvény 35. cikke 3. bekezdésének 1. bekezdése). -F Z). Az önként tartaléktőkét (alapot) létrehozó egyéb formájú szervezetek a meghatározott korlátozás nélkül (amennyiben az alapító okiratban (alapító okiratban) ezt lehetővé teszik) kötvénytörlesztésre fordíthatják.
A tartaléktőkéből (alapból) azonban valójában csak a kötvények kamat (kupon) bevétele vagy kedvezménye fizethető vissza. Ez a következtetés a számlatükörre vonatkozó utasításokból (66., 67., 82., 91. számla) következik.
Helyzet: a tartalékalap felhasználásával lehet-e törleszteni a kötvényhitel tőkeösszegét?
Válasz: igen, lehet.
A jogszabály közvetlenül előírja, hogy a részvénytársaság a tartalékalapot saját kötvényeinek kifizetésére használhatja fel, ha nincs más forrás (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 35. cikkének 3. bekezdése, 1. bekezdés).
Figyelem: a tartalékalapból történő kötvénykiváltás nem jeleníthető meg a könyvelésben.
A kibocsátó kötvénykölcsönből eredő kötelezettségei a 66 (67) számla jóváírásán, külön alszámlán, törlesztése a 66 (67) számla terhén jelennek meg. A tartalékalap kiadása a 82-es számla terhelésén jelenik meg. Ebből kiderül, hogy a tartalékalapból történő kötvénykiváltást nem lehet könyvelési számlán feltüntetni. Ilyen helyzetben a szervezet az elköltött tartalékösszegekről rendszeren kívüli könyvelést tud vezetni, anélkül, hogy ehhez a könyvelési számlákon történik bejegyzés.
A tartalékalap forrásait a szervezet illetékes hatóságának határozata alapján kötvények kifizetésére fordítják. Például részvénytársaságoknál ez az igazgatóság (felügyelő bizottság) (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 12. alpontja, 1. cikk, 65. cikk).
Az illetékes hatóság határozatát dokumentálják. Például egy részvénytársaságnál ez az igazgatótanács (felügyelő bizottság) ülésének jegyzőkönyve (az 1995. december 26-i 208-FZ törvény 68. cikkének 4. pontja).
Számvitel: előre nem látott kiadások
Például egy lakástakarékszövetkezet felhasználhatja a tartalékalapot előre nem látott kiadások fedezésére (2004. december 30-i 215-FZ törvény 1. rész, 53. cikk).
Előre nem látható kiadások alatt elsősorban a szervezet számára kedvezőtlen, rendkívüli helyzetekkel összefüggésben felmerülő kiadásokat értjük, amelyek a szokásos üzleti tevékenység során nem vagy nehezen előreláthatók. Ilyenek lehetnek például a költségek:
- visszafizetni a külső szállítókkal szemben fennálló tartozásokat, amelyek a szervezet résztvevői (tagjai) általi kötelező fizetések elmulasztása miatt keletkeztek;
- a balesetek kiküszöbölésére;
- ingatlan vásárlása az ellopott vagyon pótlására;
- a becslésben nem szereplő sürgős javítások esetén;
- pénzbírságokra;
- jogi költségekre.
Ha az előre nem látható kiadásokat a tartalékalapból fedezik, azok összege nem befolyásolja a társaság beszámolójában szereplő pénzügyi eredményt.
A tartalékalap forrásait a szervezet illetékes hatóságának döntése alapján előre nem látható kiadások fedezésére használják fel. Például a lakás-takarékszövetkezeteknél ilyen testület a szövetkezeti tagok közgyűlése (a 2004. december 30-i 215-FZ törvény 12. alpontja, 6. rész, 34. cikk).
Az illetékes hatóság határozatát dokumentálják. Például a lakástakarékszövetkezeteknél - a szövetkezet tagjai közgyűlésének jegyzőkönyve (a 2004. december 30-i 215-FZ törvény 18. cikkének 9. pontja, 34. cikk 6. részének 12. alpontja).
A számvitelben a tartalékalap felhasználását az előre nem látható kiadások fedezésére a 82. „Tartaléktőke” számla terhére tüntesse fel.
A döntés napján adja meg a következő bejegyzést:
82. terhelés 20. jóváírás (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)
- az előre nem látható kiadások fedezésére a tartalékalapból forrásokat különítettek el.
Szükség esetén készítsen számviteli igazolást, amelyben megadja az előre nem látható kiadások fedezésére szolgáló tartalékalap összegének kiszámítását (2011. december 6-i 402-FZ törvény 1. rész, 9. cikk).
Adók
A tartalékalap veszteségek kiegyenlítésére történő felhasználása nem befolyásolja az adószámítást. Ebben az esetben magukat a veszteségeket is figyelembe lehet venni az adószámításnál. Lásd pl. Hogyan kell figyelembe venni a korábbi évek veszteségeit a jövedelemadónál És Hogyan írható le az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor keletkezett veszteség .
A tartalékalap felhasználása a szervezet saját részvényeinek visszavásárlására az adószámítást nem érinti. Ebben az esetben a részvény-visszavásárlási ügylet adózási szempontból az általános módon kerül figyelembevételre.
A tartalékalap kötvények kifizetésére való felhasználása nem befolyásolja az adószámítást.
Sürgősségi alap használata váratlan kiadások fedezésére nincs hatással az adószámításaira. Magukat a kiadásokat általános módon veszik figyelembe adózási szempontból. Lásd például Mik azok a nem működési költségek? jövedelemadónál figyelembe vehető .
A tartalék tőke a vállalkozás saját tőkéjének egyik összetevője, a és. A 82-es számlán tartaléktőkét képeznek, kölcsönnel a tartaléktőkét képezik és növelik, terheléssel csökkentik (felhasználják).
Tartaléktőkét nem minden szervezet képez, sok vállalkozás tartalék nélkül is megteszi, de bizonyos esetekben szükséges. Különösen a részvénytársaságoknak kell tartalékot képezniük, de a többi szervezet saját belátása szerint, az alapító okirataikkal és a szervezet által elfogadott szabályokkal összhangban képez tartalékot.
A tartalékkeret a vállalkozás működése során esetlegesen felmerülő, előre nem látható kiadásokra fordítható. A JSC-k ezeket az alapokat saját részvényeik visszavásárlására használhatják fel.
A tartaléktőke elsősorban tartalékalapból áll. Ezenkívül tartalmazhat más alapokat is, például egy speciális alapot az alkalmazottak társasági formálására, egy speciális alapot az elsőbbségi részvények osztalékának kifizetésére. A tartalék tőke összetételét a társaság alapszabálya írja elő.
A tartalék tőke képzésének eljárása
Az év elején tartalékot képeznek, amikor az évre befolyt nettó nyereséget felosztják. Az év végén alapítói gyűlést tartanak, amelyen jóváhagyják a fordulónapot, meghozzák a különböző döntéseket, felosztják a évi nettó eredményt, beleértve a tartaléktőke létrehozásáról vagy feltöltéséről szóló döntést.
A részvénytársaságok tartaléktőkéjének minimális korlátja van, amely nem lehet alacsonyabb - az alaptőke 5%-a. A tartalék tényleges összegét minden szervezet önállóan állapítja meg (a minimális keret figyelembevételével). A tartalék tőke összegét az alapító okiratok határozzák meg. Minden más szervezet bármilyen méretű tartaléktőkét létrehozhat, ebben az esetben nincs korlátozás.
Így az év elején a nettó eredményből származó források tartaléktőke feltöltésére fordíthatók. A pótlás a társaság alapszabályában meghatározott összeg erejéig történik.
Az óvatosság követelménye a számvitelben nagyobb hajlandóságot jelent a kiadások és kötelezettségek elszámolására, mint a bevételekre és az eszközökre (PBU 1/2008 6. cikkely). A számviteli tartalékképzés pedig éppen ennek a követelménynek köszönhető.
Konzultációnkon elmondjuk, milyen tartalékok keletkeznek a könyvelésben.
Milyen tartalékok vannak?
A könyvelésben keletkezett tartalékok 3 csoportra oszthatók:
- Tartaléktőke;
- értékelési tartalékok;
- tartalékok a becsült kötelezettségekre.
Mindezek a tartalékok mind a képződés forrásában, mind a számviteli tükrözési sorrendben különböznek.
Tartaléktőke
A tartalékalapot (tőkét) a szervezetek a létesítő okmányaiknak megfelelően nyereségből hozzák létre, és veszteségek fedezésére, valamint egyéb célokra használják fel (1998. 02. 08-i szövetségi törvény 30. cikkének 1. cikkelye, 14. sz. -FZ, 1. cikk, 35. cikk, 1995. december 26-i szövetségi törvény, 208-FZ).
A tartaléktőke elszámolása a 82. „Tartaléktőke” () számlán történik. Ha a nyereséget a tartalékalapba utalják, a könyvelést az eredményszámla (84-es „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)”) terhelése és a 82-es számla jóváírása generálja.
Íme a tartalék tőke képzésének és felhasználásának főbb könyvelési tételei.
Értékelési tartalékok
A következő típusú értékelési tartalékok léteznek:
- tartalék kétes követelésekre (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. sz. rendeletének 70. pontja);
- tartalék az anyagi javak értékének csökkentésére (PBU 5/01 25. pont);
- tartalék a pénzügyi befektetések értékvesztésére (PBU 19/02 38. pont).
Jelentsük meg az értékelési tartalékok felhalmozását a számvitelben és azok felhasználását (tisztázását) (Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete).
Céltartalék kétes követelésekre
Tartalék tárgyi eszközök értékének csökkentésére
Céltartalék pénzügyi befektetések értékvesztésére
Céltartalékok a becsült kötelezettségekre
A becsült kötelezettségekre képzett tartalékok tartalmazzák a nyaralási díjak tartalékát, a garanciális javítások tartalékát és egyéb hasonló tartalékokat (PBU 8/2010).
A becsült kötelezettségekre képzett tartalékok a jövőbeli kiadásokra képzett tartalékok számláján jelennek meg.
Megjelenítjük azokat a számviteli nyilvántartásokat, amelyeket a közelgő nyaralási díjak tartalékának létrehozása és felhasználása során állítunk össze.
Ez az anyag, amely az új számlatükrével foglalkozó kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 82. „Tartaléktőke” fiókját elemzi. Ezt a kommentárt Y.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
|
Minden gazdasági tevékenység kockázattal jár, pl. a meghozott vezetői döntésekből eredő esetleges veszteségekkel. Ezeket a veszteségeket objektív és szubjektív okok egyaránt okozhatják. A gazdasági fejlődés stabilitásának biztosítása érdekében minden vállalatnak félre kell tennie az elért eredmények egy részét tartalékba. A mérlegeszközökben az ún. tartalékolt értékek folyó forgalomban vannak, de a 82-es „Tartaléktőke” számla hitelegyenlege határt húzni látszik a korlátlanul forgalomban lévő eszközök és azoknak azon része között, látszólag érinthetetlen, i.e. nem csökkenthető – ez tartalék.
Ennek az egyenlegnek növekednie kell a felhalmozott eredmény egy része miatt, amelyet az alábbiak szerint rögzítenek:
84. terhelés "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
kredit 82 "tartaléktőke"
Ha a beszámolási időszakban veszteség keletkezik, azt a tartaléktőkéből írják le:
84. jóváírás "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
Egyes szervezeteket törvény kötelezi tartalékalap létrehozására. Például az 1995. december 26-i 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény 35. cikke előírja tartalékalap létrehozását a részvénytársaságokban a társaság alapszabályában meghatározott összegben, de jegyzett tőkéjének legalább 5%-a. Az éves hozzájárulás mértékét a társaság alapszabálya határozza meg, de nem lehet kevesebb a nettó nyereség 5%-ánál mindaddig, amíg a társaság alapszabályában megállapított összeget el nem érik. Ezen szabályozási követelmények alapján a legtöbb vállalkozásnak nem kell tartalékalapot képeznie, de ezt az alapító okiratok vagy számviteli politikák szerint megteheti. Így az 1998. 02. 08-i 14-FZ „A korlátolt felelősségű társaságokról” szóló szövetségi törvény 30. cikke kimondja: „A társaság tartalékalapot és egyéb alapokat hozhat létre a társasági szerződésben meghatározott módon és összegekben. charta.”
Fentebb elhangzott, hogy a tartaléktőkével a vállalkozások veszteségeit fedezik. Legtöbbjük esetében a tartaléktőke felhasználásának rendjét nem határozza meg törvény. A részvénytársaságok esetében azonban a „Részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény 35. cikke határozza meg, amely különösen kimondja: „A társaság tartalékalapja a veszteségek fedezésére, valamint a veszteségek visszafizetésére szolgál. a társaság kötvényeit, és egyéb forrás hiányában visszavásárolja a társaság részvényeit.”
A részvénytársaság veszteségei fedezésére szolgáló tartalék tőke felhasználásának elszámolási eljárása fent látható, és nem igényel megjegyzést. Ami a tartaléktőke felhasználását kötvények kifizetésére és részvények visszavásárlására illeti, itt gyakran találkozunk nehéz helyzetekkel. Mindkét esetben általában tételt feltételeznek a 82. „Tartaléktőke” számlán:
82. terhelés "Tartaléktőke"
Jóváírás 51 "Devizaszámlák" (52 "Devizaszámlák")
A szervezet kötvénykibocsátással és -kibocsátással kapott kölcsönök után fennálló tartozása azonban a 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök kiegyenlítése” vagy a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla jóváírásán szerepel, és a kötvények visszafizetése érdekében azt. ezeknek a számláknak a megterheléséhez szükséges, nem pedig a 82. „Tartaléktőke” számla. Így itt nem történik terhelési tétel erre a számlára, és nem lehet tartaléktőkét felhasználni a kötvények kifizetésére.
Ugyanez mondható el a részvény-visszavásárlásokról is. Ehhez a művelethez a 81. „Saját részvények (részvények)” számla terhére bejegyzés történik a készpénzszámlákkal összhangban. A 82-es „Tartaléktőke” számla terhelése szintén nem megfelelő ebben az esetben. Szintén nem helyénvaló az a javaslat, amelyet a kötvények tartaléktőke- és hitelszámlák felhasználásával teljesítettünk. 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” vagy 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása”, mivel a vállalkozás kihelyezéssel kapott kölcsönökön fennálló tartozása. A kötvények nemhogy nem csökkennek (nem fizetik vissza), hanem éppen ellenkezőleg, nőnek.
Végezetül meg kell jegyezni, hogy egy szervezetnek nagy összegű tartaléktőkével rendelkeznie kell (a 82-es „Tartaléktőke” számla hitelegyenlege), de ha nincs pénzeszköze a bankszámlákon vagy a pénztárgépben, akkor lehetetlen vagy visszafizeti a kötvényeket, vagy visszavásárolja saját részvényeit.