Minta magyarázat a mérleghez. Világos példa a mérleg melletti magyarázatok kialakítására A mérleg magyarázatainak magyarázata
A mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatokat a évi pénzügyi kimutatások (A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 14. cikkének 1. része, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 4. cikkelye).
A Magyarázatokban szereplő információk általában megfejtik a mérleg vagy a pénzügyi eredménykimutatás számszerű mutatóit. Ez a PBU 4/99 24. bekezdésének rendelkezéseiből következik.
A Magyarázatok tájékoztatást adnak a szervezet számviteli politikájáról is, valamint További információ . Olyan, amely nem szerepel a mérlegben és az eredménykimutatásban, de enélkül a felhasználók nehezen tudják felmérni a szervezet valós pénzügyi helyzetét, tevékenységének pénzügyi eredményeit és a beszámolási időszakra vonatkozó cash flow-kat.
Ki köteles elkészíteni
A mérleg mellékleteinek kitöltése minden könyvelést vezető szervezet számára kötelező. Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek jogosultak az egyszerűsített számviteli és beszámolási formák alkalmazására. Például ezek olyan kisvállalkozások, amelyek nem tartoznak kötelező ellenőrzés alá, valamint a legtöbb non-profit szervezet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 6. cikkelye, a cikk 4. és 5. része). 2011. december 6-án kelt 402-FZ törvény 6. §-a).
Ez gyakori . Vannak azonban olyan helyzetek, amikor a kisvállalkozásoknak magyarázatot kell készíteniük. Például, ha egy szervezet hozzájárul számviteli politika változásai . Ebben az esetben a vonatkozó információkat meg kell adni .
Dokumentum űrlap
A magyarázatok szöveges és (vagy) táblázatos formában is elkészíthetők. Általában táblázatos formában jelennek meg. Ön maga döntheti el, hogy mit vegyen fel egy ilyen táblázatba, figyelembe véve az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 3. függelékét (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 66n számú rendeletének 4. pontja 2010. július 2).
Ha ilyen Magyarázatokat tölt ki a statisztikai osztály vagy az adóhivatal számára, akkor a „Mutató neve” oszlop után írja be a táblázatokba a „Kód” oszlopot is. Írja be a sorkódokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n számú rendeletének 4. függeléke szerint. Ez az eljárás az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n számú rendeletének (5) bekezdéséből következik.
Fő szakaszok
A mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatok a következő részeket tartalmazzák:
- immateriális javak és K+F ráfordítások;
- befektetett eszközök;
- pénzügyi befektetések;
- készletek;
- vevő- és szállítószámlák;
- gyártási költségek;
- becsült kötelezettségek;
- kötelezettségek biztosítása;
- kormányzati segítség.
Töltse ki a szakaszmutatókat a beszámolási és a korábbi időszakok adatai alapján (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i, 34n számú rendeletével jóváhagyott szabályzat 35. pontja).
Immateriális javak és K+F ráfordítások
- 1110. sor „Immateriális javak”;
- 1120. sor „Kutatás-fejlesztés eredményei”;
Az „Immateriális javak és K+F ráfordítások” szakasz öt táblázatból áll.
Az 1.1 táblázatban „Az immateriális javak rendelkezésre állása és mozgása” adja meg az eredeti bekerülési értékre és a halmozott értékcsökkenésre vonatkozó információkat (időszak végén és elején), az időszak bevételeit és értékesítéseit, az átértékelés eredményeit, valamint az információkat. az értékvesztés tárgyát képező immateriális javak tárgyévi értékéről az elszámolt értékvesztés összegét. Az adatokat általánosságban az összes immateriális javakra és azok egyedi típusaira vonatkozóan tükrözze (2., 3., 6., 8. bekezdés, PBU 14/2007 41. bekezdés, PBU 4/99 35. bekezdés).
Átértékeléskor az „Eredeti bekerülési érték” oszlopban az aktuális piaci érték vagy a jelenlegi (csere) érték szerepel (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 3. függelékének 3. megjegyzése).
Az 1.2. táblázatban „A szervezet által létrehozott immateriális javak kezdeti bekerülési értéke” a szervezet által önállóan létrehozott immateriális javakra vonatkozó információkat közöl (14/2007 PBU 11. bekezdés, 41. cikk). Tüntesse fel a jelentési dátum szerinti adatokat, az előző évet és az előző évet megelőző évet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú rendelete 3. függelékének 2., 4. és 5. megjegyzése).
Az 1.3 „Immateriális javak teljesen amortizált bekerülési értékkel” táblázatban tüntesse fel azon tárgyi eszközök nevét és kezdeti bekerülési értékét, amelyek bekerülési értékét teljesen amortizálták, de a szervezet továbbra is használja ezeket (a PBU 14/2007 41. szakaszának 9. bekezdése). Tüntesse fel a jelentési dátum szerinti adatokat, az előző évet és az előző évet megelőző évet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú rendelete 3. függelékének 2., 4. és 5. megjegyzése).
Az 1.4. táblázatban „A K+F eredmények elérhetősége és mozgása” tüntesse fel a K+F kiadások összegére vonatkozó információkat (PBU 17/02 16. pont).
Tüntesse fel a beszámolási évre és az előző évre vonatkozó adatokat (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i, 66n. sz. rendeletének 3. függelékének 1. és 2. megjegyzése).
Az 1.5. táblázatban „Befejezetlen és nem regisztrált K+F és befejezetlen ügyletek immateriális javak beszerzésére” írja be a költségek összegét általánosságban és típusonként a beszámolási és az előző évre vonatkozóan a következőképpen:
- befejezetlen kutatás-fejlesztés (év eleji egyenleg, évi kiadások összege, pozitív eredményt nem hozó leírási költségek összege, elszámolásra átvett kiadások összege, év végi egyenleg);
- immateriális javak beszerzésére vonatkozó befejezetlen tranzakciók (év eleji egyenleg, évi kiadások összege, pozitív eredményt nem hozó leírási költségek összege, könyvelésre átvett kiadások összege, év végi egyenleg az év).
Tüntesse fel a beszámolási évre és az előző évre vonatkozó adatokat (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i, 66n. sz. rendeletének 3. függelékének 1. és 2. megjegyzése).
Befektetett eszközök
Ebben a részben adjon meg információkat a mérleg következő sorairól:
- 1150. sor „Befektetett eszközök”;
- 1160. sor „Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe”;
- 1190. sor „Egyéb befektetett eszközök”.
A Magyarázatok Tárgyi eszközök szakasza négy táblázatot tartalmaz.
A 2.1 „Állóeszközök rendelkezésre állása és mozgása” táblázatban tüntesse fel a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékére és halmozott értékcsökkenésére vonatkozó információkat (a beszámolási év elején és végén, valamint az előző év végén), valamint az átvételre (eladásra) vonatkozó információkat. befektetett eszközök, átértékelés és elhatárolt értékcsökkenés a beszámolási időszakra és az előző évre (PBU 6/01 32. pont). Tegye közzé az információkat befektetett eszközök csoportja szerint (PBU 4/99 3. bekezdés, 27. cikk, PBU 6/01 32. cikk). Az állóeszközök részeként és az anyagi eszközökbe történő jövedelmező beruházások részeként figyelembe vett tárgyak költségét külön kell megjeleníteni.
Tüntesse fel a beszámolási évre és az előző évre vonatkozó adatokat (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i, 66n. sz. rendeletének 3. függelékének 1. és 2. megjegyzése).
A 2.2 „Befejezetlen tőkebefektetések” táblázatban adja meg a befejezetlen tőkebefektetések értékét (a tárgyév elején és végén, valamint az előző évben), valamint annak változásait a beszámolási időszakra és az előző évre vonatkozóan (költségek nélkül). jövőbeli immateriális javakra és K+F-re).
A 2.3. táblázatban „Befektetett eszközök értékének változása befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció és részleges felszámolás eredményeként” közölni kell a tárgyi eszközök értékének azok részleges felszámolása vagy befejezése következtében bekövetkezett növekedésére (csökkenésére) vonatkozó információkat, kiegészítő felszerelés vagy rekonstrukció (PBU 6 /01 32. bekezdés 5. bekezdés).
Tüntesse fel a beszámolási évre és az előző évre vonatkozó adatokat (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i, 66n. sz. rendeletének 3. függelékének 1. és 2. megjegyzése).
A 2.4. „Állóeszközök egyéb felhasználása” táblázatban tüntesse fel a tárgyi eszközökre vonatkozó információkat, amelyek:
- lízingelt, nem mindegy, hogy szerepelnek-e a mérlegben vagy sem;
- lízingelt, nem mindegy, hogy szerepelnek-e a mérlegben vagy sem;
- ingatlanok, és használatuk megkezdődött, bár állami bejegyzés alatt állnak;
- átkerült a megőrzésre;
- más minőségben használják (például biztosíték tárgyai stb.).
Tükrözze a tárgyév december 31-i, az előző év december 31-i és az azt megelőző év december 31-i adatokat.
Pénzügyi befektetések
Ebben a részben adjon meg információkat a mérleg következő sorairól:
- 1170. sor „Pénzügyi befektetések”;
- 1240. sor „Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek).”
A mérleghez fűzött megjegyzések ezen része két táblázatból áll.
A 3.1 „Pénzügyi befektetések rendelkezésre állása és mozgása” táblázatban közölje a hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések kezdeti bekerülési értékével (időszak elején és végén), valamint azok időszak alatti változásával kapcsolatos információkat. átvétel, elidegenítés, kamatfelhalmozás) (PBU 19 /02 41. pont). Tegye közzé az információkat a pénzügyi befektetés típusa szerint (a PBU 19/02 42. cikke).
A 3.2 „Pénzügyi befektetések egyéb felhasználása” táblázatban tüntesse fel az elzálogosított és harmadik félnek átruházott (kivéve eladásra) pénzügyi befektetésekre vonatkozó információkat, valamint azok egyéb felhasználását az időszak végén (7. és 8. pont). PBU 19 /02 42. pontja).
Tartalékok
Ez a szakasz a mérleg 1210 „Készletek” sorával kapcsolatos információkat közöl.
A szakasz két táblázatot tartalmaz, amelyekben az információkat készlettípusonként kell tükrözni (PBU 5/01 23. cikkely).
A 4.1 „Készletek rendelkezésre állása és mozgása” táblázatban tüntesse fel a bekerülési értéket és az értékcsökkentési tartalék összegét (időszak elején és végén), valamint az időszak során bekövetkezett változásokat (PBU 5 27. pont) /01). A 4.2 „Készletek fedezetként” táblázatban tüntesse fel a ki nem fizetett készleteket és a szerződés szerinti fedezetként készleteket (a jelentéstétel időpontjában) (PBU 5/01 27. pont).
Követelések és tartozások
Ebben a részben adjon meg információkat a mérleg következő sorairól:
- 1230. sor „Követelések”;
- 1410. sor „Kölcsönbe vett pénzeszközök”;
- 1450. sor „Egyéb kötelezettségek”;
- 1510. sor „Kölcsönbe vett pénzeszközök”;
- 1520. sor „Számlák”.
A rovat két táblázatból áll a kintlévőségekkel kapcsolatos információkhoz és két táblázatból a tartozásokhoz.
A hosszú és rövid lejáratú kintlévőségeknél típusonkénti bontásban az 5.1 „Követelések rendelkezésre állása és mozgása” táblázatban tüntesse fel az időszak eleji és végi kintlévőségek rendelkezésre állását, annak időszak alatti változásait (bevétel, elidegenítés), valamint a kétes tartozások tartalékára vonatkozó információk
Az „Év elején” oszlopban a 60., 62., 66., 67., 68., 69., 70., 71., 73., 75., 76. számlák tartozási egyenlegét kell összesítve feltüntetni a tárgyév január 1-jén.
Az „Időszak végén” oszlopban tüntesse fel a követelések beszámolási év végi egyenlegét.
Az „Időszak változásai” oszlopban tüntesse fel a tartozások beérkezését és elidegenítését, valamint a tartozás hosszú lejáratúról rövid lejáratra történő átcsoportosítását.
Tüntesse fel a követelések összegét teljes egészében a szerződések feltételei szerint (tehát a kétes tartozásokra képzett tartalék figyelembevétele nélkül) (PBU 4/99 35. pont).
A Lejárt követelések 5.2 táblázatban a lejárt követelésekre (vagyis a lejárt tartozásokra) vonatkozó információkat kell közzétenni a fordulónapon és az azt megelőző két év december 31-én. A tartozás összegét típusonként két becslésben tüntesse fel: a szerződések feltételei szerint (azaz teljes egészében) és a mérlegbecslésben (azaz levonva a kétes tartozásokra képzett tartalékot).
Példa arra, hogyan készítsünk magyarázatot a mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz a követelésekre vonatkozóan
Az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt az Alpha LLC könyvelője leltárt készített a kintlévőségekről.
2015-ös adatok
A 62-es számla terhére:
- 400 000 dörzsölje. – a 2014. december 20-án kelt 125. számú szállítási szerződés alapján a Deltának 2014. december 27-én szállított áruk tartozása (2016. február 1-ig esedékes) – aktuális, rövid lejáratú tartozás;
- 50.000 dörzsölje. – a Gammának 2015. május 21-én 2015. május 16-án kelt 86. sz. szállítási szerződés alapján szállított áruk tartozása (2015. június 1-ig esedékes), – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes (garancia nem biztosított), tartalékot képeztek a kétes tartozások számára;
- 50.000 dörzsölje. – az Omegának 2015. április 5-én 2015. március 31-én kelt 67. sz. szállítási szerződés alapján szállított áruk tartozása (2015. június 1-ig esedékes), – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes (garancia nem biztosított), tartalékot képeztek a kétes tartozások számára;
- 100 000 dörzsölje. – tartozás a Bétának 2015. október 10-én 2015. október 1-jén kelt 95. számú szállítási szerződés alapján (fizetési határidő 2015. december 31-ig) – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes tartozásokra tartalék nem képzett .
A 62-es számla jóváírása esetén:
- 50.000 dörzsölje. – a 2015. május 16-án kelt, 86. számú szállítási szerződés alapján a Gammának 2012. május 21-én szállított áruk tartozását visszafizették;
- 2015. június 29-én a Gamma teljes egészében kifizette az adósságot. A kétes követelésekre képzett céltartalékot 50 000 RUB értékben visszaállították;
- 50 000 rubel – a 2015. április 5-én az Omegának szállított áruk adóssága a 2015. március 31-én kelt 67. számú szállítási szerződés alapján le lett írva a kétes tartozások tartalékából.
Az „Alpha” követelési munkákat végzett, és bíróságon próbálta behajtani az „Omegától” a tartozást. A tartozást nem lehetett behajtani. 2015. november 6-án bírósági határozattal csődöt jelentett az Omega. Ennek eredményeként ezt a követelést behajthatatlannak nyilvánították, és 2015 decemberében leírásra került a kétes követelésekre képzett céltartalék terhére;
- 100 000 dörzsölje. – a 2015. október 1-jén kelt 95. számú szállítási szerződés alapján a Bétának 2015. október 10-én szállított áruk tartozását visszafizették;
- 2015. február 1-jén a Beta teljes egészében kifizette az adósságot.
A 76-os számla terhére:
- 1 000 000 dörzsölje. – az A.S.-vel 2015. július 19-én kelt 1. sz. kamatmentes kölcsönszerződés szerinti tartozás. Kondratiev (2015. július 19-én kibocsátott kölcsön 2017. július 18-ig tartó időszakra, a szerződés lejártakor egyösszegben visszafizetik) – aktuális, hosszú lejáratú tartozás.
A 60-as számla terhére:
- 1 500 000 RUB – a Hermes-szel 2015. december 22-én kelt 55. sz. szállítási szerződés alapján előleg utalásra került (az áruk szállítási ideje 2016. január 20-ig) – a tartozás aktuális, rövid lejáratú.
Más típusú követelés nincs.
A 63-as számla terhére:
- 50.000 dörzsölje. – a Gamma adósságának tartalékát a 2015. május 16-án kelt 86. számú szállítási szerződésben visszaállították;
- 50.000 dörzsölje. – Leírták a tartalékból az Omega 2015. március 31-én kelt 67. számú szállítási szerződés szerinti tartozását.
- szerződések alapján elszámolt követelések – 2 900 000 RUB, beleértve:
- 400 000 dörzsölje. – ügyféltartozás (rövid lejáratú);
- 1 500 000 RUB – szállítók tartozása (rövid lejáratú);
- 1 000 000 dörzsölje. – kibocsátott (hosszú lejáratú) kamatmentes kölcsönök adóssága;
- a kétes adósságok tartalékának összege – 0 dörzsölje;
- mérlegadatok a 1230 „Követelések” soron – 2 900 000 RUB. (400 000 RUB + 1 500 000 RUB + 1 000 000 RUB).
2014-es adatok
A 62-es számla terhére:
- 50.000 dörzsölje. – a Gammának 2014. május 21-én 2014. május 16-án kelt 86. sz. szállítási szerződés alapján szállított áruk tartozása (2014. június 1-ig esedékes), – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes (garancia nem biztosított), tartalékot képeztek a kétes tartozások számára;
- 50.000 dörzsölje. – tartozás az Omegához 2014. április 5-én 2014. március 31-én kelt 67. sz. szállítási szerződés alapján szállított árukért (fizetési esedékesség 2014. június 1-ig); – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes (garancia nem biztosított), tartalékot képeztek a kétes tartozások számára;
- 100 000 dörzsölje. – tartozás a Bétának 2014. október 10-én 2014. október 1-jén kelt 95. számú szállítási szerződés alapján (fizetési határidő 2014. december 31-ig) – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes tartozásokra tartalék nem képzett .
A 63-as számla jóváírásáról:
- 50.000 dörzsölje. – a 2014. május 16-án kelt 86. sz. szállítási szerződés alapján a Gamma adósságára tartalékot képeztek a kétes tartozásokra.
- szerződések alapján elszámolt követelések – 200 000 RUB. (ügyféltartozás, rövid lejáratú), beleértve a késedelmet is – 200 000 RUB. (könyv szerinti érték - 100 000 rubel);
- a kétes adósságok tartalékának összege - 100 000 rubel;
- mérlegadatok a 1230. soron „Követelések” – 100 000 rubel. (200 000 – 100 000 rub.).
2013-as adatok
A 62-es számla terhére:
- 50.000 dörzsölje. – tartozás a Gammának 2013. május 21-én a 2013. május 16-án kelt 86. számú szállítási szerződés alapján szállított áruk után (fizetési esedékesség 2013. június 1-ig) – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes tartozásokra tartalék nem képzett;
- 50.000 dörzsölje. – az Omegának 2013. április 5-én 2013. március 31-én kelt 67. sz. szállítási szerződés alapján szállított áruk tartozása (2013. június 1-ig esedékes), – a tartozás lejárt, rövid lejáratú, kétes (garancia nem biztosított), tartalékot képeztek a kétes tartozások számára.
Az Omegával és a Gammával kötött megállapodások feltételei szerint késedelmi kamat nem jár.
Más típusú követelés nem volt.
A 63-as számla jóváírásáról:
- 50.000 dörzsölje. – a 2013. március 31-i 67. sz. szállítási szerződés alapján az Omega adósságára tartalékot képeztek a kétes tartozásokra.
- szerződések alapján elszámolt követelések - 100 000 rubel. (ügyféltartozás, rövid lejáratú), beleértve a késedelmet is – 100 000 RUB. (könyv szerinti érték - 50 000 rubel);
- a kétes adósságok tartalékának összege 50 000 rubel;
- mérlegadatok a 1230. soron „Követelések” – 50 000 rubel. (100 000 – 50 000 rub.).
Ezen mutatók alapján a könyvelő megfejtette az adatokat a „Követelések és tartozások” részben Magyarázatok a mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz.
Egy ilyen dokumentum általában a következő szakaszokat tartalmazza:
- a szervezet tevékenységeinek rövid leírása;
- számviteli politika;
- a főbb tényezők, amelyek befolyásolták a műveletek eredményét;
- kapcsolódó felekkel kapcsolatos információk.
A szervezet tevékenységének rövid leírása
Ez a rész általános információkat tartalmaz a szervezetről: jogi címe, fő tevékenységei, vezetői struktúra, átlagos éves alkalmazotti létszám, különálló részlegek jelenléte stb. A részvénytársaságok itt közölnek adatokat a kibocsátott részvények számáról és teljes mértékben fizetett, valamint kiállított, de nem fizetett vagy részben kifizetett
Ezen túlmenően ennek a szakasznak tükröznie kell a maga a társaság, valamint leányvállalatai és kapcsolt vállalkozásai tulajdonában lévő részvények névértékére vonatkozó adatokat.
Ezt az eljárást a PBU 4/99 27. és 31. bekezdése írja elő.
Számviteli politika
Ebben a részben fedje fel azokat a számviteli módszereket, amelyek nélkül lehetetlen megbízhatóan felmérni a szervezet pénzügyi helyzetét (a PBU 1/2008 17. és 24. cikke). A lehetséges elszámolási módszerek listája itt található asztal.
Ezen túlmenően itt meg kell magyarázni minden eltérést a számviteli szabályoktól és a számviteli politika kialakítása során alkalmazott feltételezésektől. Például a Magyarázatoknak tükrözniük kell a szervezet közelgő felszámolásáról szóló döntést (ebben az esetben a vállalkozás folytatásának feltételezése sérül). Ezt az eljárást a PBU 1/2008 19. és 20. bekezdése írja elő.
Ha a szervezet úgy döntött, hogy megváltoztatja számviteli politikáját, akkor minden változást a Magyarázatok között is jeleznie kell. Ezen változások indokolása, eredményeik pénzben kifejezett értékelése is szükséges. Ezt az eljárást a PBU 1/2008 21. és 25. bekezdése írja elő. Ez azt jelenti, hogy fel kell tüntetni, hogy a számviteli módszerek változása miatt mekkora mértékben változott a pénzügyi kimutatások tételeinek értékelése.
A műveletek eredményét befolyásoló főbb tényezők
Ebben a részben elemeznie kell azokat a tényezőket, amelyek befolyásolták a szervezet pénzügyi eredményének alakulását a jelentési évben. Ezek közé tartozik a megnövekedett fogyasztói kereslet, a bankhitelek alacsonyabb kamatai, a termékminőség javulása, a jobb irányítási struktúra stb.
Ha a szervezet tevékenységében az év során vis maior körülmény fordult elő, azt a Magyarázatokban meg kell nevezni, és közölni kell következményeiket. Például, ha tűz volt a szervezet raktárában, jelölje meg a kár összegét és a tűz következményeinek felszámolásával kapcsolatos költségeket. Ezt az eljárást a PBU 4/99 27. bekezdése írja elő.
Kapcsolódó felek információi
Információ valamiről kapcsolt felek a Magyarázatok külön szakaszban (a PBU 11/2008 14. cikkelye). Az egyszerűsített számviteli módszerek használatára jogosult szervezetek ezt a szakaszt nem foglalhatják bele a magyarázatokba (a PBU 11/2008 3. cikke, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. és 5. része).
A szervezet önállóan állítja össze azon kapcsolt felek listáját, amelyekről információt közölni szükséges, figyelembe véve a tartalom formával szembeni elsőbbségének követelményét (PBU 11/2008 9. pont).
A kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat közzé kell tenni:
- kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók során;
- a tranzakcióktól függetlenül, ha a szervezet egy másik szervezetet irányít, vagy a kapcsolódó szervezeteket ugyanaz a szervezet (ugyanaz a személy) irányítja.
Ez az eljárás a PBU 11/2008 10. és 13. bekezdéséből következik.
Az első esetben minden kapcsolt félre vonatkozóan tegye közzé legalább a következő információkat:
- a kapcsolat jellege (a PBU 11/2008 6. pontja szerinti ellenőrizhetőségi kritérium szerint);
- a műveletek típusai;
- az egyes típusú tranzakciók volumene (abszolút vagy relatív értelemben);
- a beszámolási időszak végén be nem fejezett műveletek költségmutatói;
- az ügyletekre vonatkozó elszámolások lebonyolításának (teljesítésének) feltételei és feltételei, valamint az elszámolások formája;
- a kétes követelésekre képzett tartalékok összege a beszámolási időszak végén;
- a leírt követelések összege, amelynek elévülési ideje lejárt, és egyéb olyan tartozások, amelyek behajtása nem reális, ideértve a kétes tartozások tartalékán keresztül is.
Az alábbi csoportok mindegyikére vonatkozóan külön tegye közzé az információkat:
- fő gazdasági társaság (partnerség);
- leányvállalatok;
- túlnyomórészt (részt vevő) gazdasági társaságok;
- függő gazdasági társaságok;
- közös tevékenységek résztvevői;
- kulcsfontosságú vezetők;
- egyéb kapcsolt felek.
Kulcsfontosságú vezetők számára a mérleghez fűzött megjegyzésekben tüntesse fel a neki kifizetett javadalmazás összegét, mind a teljes összeget, mind a következő típusú kifizetésekre vonatkozóan:
- a fordulónapot követő rövid távú díjazás (a beszámolási időszak alatt és a fordulónapot követő 12 hónapon belül fizetendő, fizetés és az abból felhalmozott adók és járulékok, szabadságdíj, kezelés, egészségügyi ellátás, rezsi stb.)
- a munkaviszony megszűnése utáni juttatások és a nyugdíj folyósítását biztosító egyéb kifizetések, valamint egyéb szociális garanciák;
- díjazás a kibocsátó opciós joga, részvény, részvény, jegyzett (részvény)tőkében való részesedés és az ezek alapján történő kifizetés formájában;
- egyéb hosszú távú jutalmak.
Ez az eljárás a PBU 11/2008 10–12. bekezdéséből következik.
a második esetben írja le a kapcsolt felek közötti kapcsolat jellegét (a PBU 11/2008 13. cikke).
A magyarázó megjegyzés a PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” 5. bekezdésében szereplő pénzügyi kimutatások kötelező eleme. A magyarázatokban fel kell tárni a szervezet számviteli politikájával kapcsolatos információkat, valamint a kimutatások felhasználóit további adatokkal kell ellátni - olyan adatokkal, amelyeket nem célszerű táblázatos jelentési űrlapokon feltüntetni, de amelyek szükségesek a felhasználók számára a szervezet teljesítménymutatóinak értékeléséhez.
A magyarázó megjegyzés mellőzésének joga csak azokat a kisvállalkozásokat illeti meg, amelyek nem kötelesek pénzügyi kimutatásaik pontosságát ellenőrizni.
Annak érdekében, hogy tükrözze a szervezet állapotát a jelentéskészítés időpontjában, a következő információkat kell tartalmaznia:
1. Információk a szervezetről:
- a jogi személy szervezeti és jogi formája és neve;
- jogi és tényleges cím;
- az alkalmazottak átlagos éves létszáma a beszámolási időszakban vagy a beszámolási fordulónapon;
- a végrehajtó és ellenőrző testületek tagjainak összetétele;
- információk az alapítókról;
- az alaptőke nagysága;
- a könyvvizsgálóról, értékbecslőről szóló információk;
- Az engedélyek rendelkezésre állása, kiadásuk feltételei;
- szervezetirányítási struktúra;
- a szervezet által a tárgyévben befizetett adók összege.
- a számviteli rendszer által elfogadott, az eszközök és források elszámolására vonatkozó külön szabályokat ismertetjük
politika; - fel kell tüntetni a számviteli politika változásának okát;
- tükrözi a számviteli politika változásainak következményeit az előző beszámolási időszakhoz képest;
- a beszámolási évet követő évre vonatkozó számviteli politika változását jelentik;
- jelzi, hogy a beszámolási évre vonatkozó beszámolókban szereplő, a tárgyévet megelőző időszakok vonatkozó adatait módosították.
3. Tájékoztatás az egyes eszközökről és forrásokról:
Befektetett eszközök szerint:
- a bekerülési értékről és az elhatárolt értékcsökkenés összegéről a tárgyi eszközök fő csoportjaira a beszámolási év elején és végén;
- a tárgyak hasznos élettartamáról;
- az amortizáció számítási módszereiről és annak számviteli megjelenítéséről;
- az állóeszközök tárgyévi mozgásáról főcsoportonként (átvétel, elidegenítés stb.);
- az állami nyilvántartásba vétel folyamatában lévő, de már üzembe helyezett és ténylegesen használatban lévő ingatlantárgyakról;
- bizonyos típusú saját befektetett eszközök beszámolási időszak eleji és végi rendelkezésre állásáról, valamint a beszámolási időszak alatti mozgásáról;
- a beszámolási időszak eleji és végi rendelkezésre állásáról, valamint a lízingelt tárgyi eszközök beszámolási időszak alatti mozgásáról;
- a kötelezettségek nem pénzben történő visszafizetéséről szóló megállapodások alapján megszerzett eszközök értékelési módszereiről;
- a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának összegéről, amely az átértékelés eredményeként az eredménytartalék számláján jóváírásra kerül (fedetlen veszteség);
- tárgyi eszközökről, amelyek bekerülési értékét nem fizetik vissza;
A készletekhez:
- az MPZ csoportok (típusok) szerinti értékelésének módszereiről,
- e módszerek változásának következményeiről,
- az anyagi javak értékét csökkentő tartalékok összegéről és mozgásáról.
Hitelek és kölcsönök esetében:
- a főbb hitel- és hiteltípusok elérhetőségéről, törlesztési feltételeiről és a tartozás összegének változásáról;
- a kibocsátott váltók és kihelyezett kötvények összegéről, fajtáiról, visszafizetési feltételeiről;
- a működési költségekben szereplő hitelfelvételi költségek összegeiről és a befektetési eszközök bekerülési értékéről;
- a kölcsönök és hitelek súlyozott átlagkamatának értékéről (ha alkalmazzák).
Pénzügyi befektetéseknél:
- a rendelkezésükre álló pénzügyi befektetések csoportonkénti (típusonkénti) értékelésének módszereiről és az ezekben bekövetkezett változások következményeiről;
- a fedezettel terhelt értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értékéről és fajtáiról;
- a más szervezetnek vagy személynek átadott értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értékéről és fajtáiról (kivéve értékesítést);
- a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összetételéről és mozgásáról;
- a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és nyújtott kölcsönök diszkont értéken történő értékeléséről.
Devizában denominált eszközök és kötelezettségek esetében:
- a pénzügyi eredményekhez rendelt árfolyam-különbözet összege;
- az egyébként elszámolt árfolyam-különbözet összege;
- a pénzügyi kimutatások fordulónapján érvényes, az Oroszországi Bank hivatalos árfolyama.
4. A mérlegszerkezet és az eredménydinamika elemzése, értékelése:
Fel van tüntetve a szervezet fő tevékenységei a jelentési időszakban;
Felmérik a rövid távú pénzügyi helyzetet, ebből a célból a következő együtthatókat számítják ki:
- aktuális, abszolút és kritikus likviditás;
- a szavatolótőke biztonsága;
- a fizetőképesség helyreállításának (vagy elvesztésének) képessége;
- jövedelmezőség;
- pénzügyi függőség;
- pénzügyi tevékenység;
- pénzügyi stabilitás stb.
A jelenlegi fizetőképesség értékelése a következőket tartalmazza:
- pénz rendelkezésre állása a pénztárgépben és a folyószámlákon;
- veszteségek jelenléte;
- lejárt követelések és tartozások;
- időben vissza nem fizetett kölcsönök;
- a költségvetési tartozás megléte vagy hiánya;
- a költségvetéssel szembeni kötelezettségek elmulasztásáért fizetett (fizetendő) kötbér);
- a szervezet értékpapírpiaci pozíciójának értékelése és a bekövetkezett negatív jelenségek okai.
A pénzügyi helyzet hosszú távú értékelését a következő mutatók jelzik:
- a finanszírozási források szerkezete;
- a vállalat külső befektetőktől és hitelezőktől való függésének mértéke stb.
5. Információ a szervezet bevételeiről és kiadásairól:
- a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítési volumenéről tevékenységtípus (vagy iparág) és földrajzi piacok (vagy tevékenység) szerint;
- a termelési költségek (vagy forgalmazási költségek) összetételéről;
- a jövőbeli kiadásokra és kifizetésekre képzett tartalékok összetételéről, a beszámolási időszak elején és végén rendelkezésre állóról és mozgásukról;
- az egyéb bevételek és ráfordítások összetételéről;
- a gazdasági tevékenység rendkívüli tényeinek meglétéről és azok következményeiről.
A kötelezettségek nem pénzben történő visszafizetéséről szóló szerződések alapján kapott bevételekkel kapcsolatban a következő információkat kell feltüntetni:
- azon szervezetek teljes számáról, amelyekkel ezeket a szerződéseket kötik, kiemelve azokat, amelyek az ilyen bevételek nagy részét teszik ki;
- a társasághoz kapcsolódó szervezetekkel kötött e megállapodások alapján befolyt bevétel részesedéséről;
- a szervezet által az ilyen szerződések alapján átadott termékek (áruk) bekerülési értékének megállapításának módjáról.
6. Magyarázatok a pénzügyi kimutatások jelentős tételeihez:
- Az információkat közzé kell tenni, ha azok lényegesek, és ha nem teszik közzé a pénzügyi kimutatásokban.
7. A szervezet üzleti tevékenységének értékelése:
- a termékpiacok szélessége, beleértve az exportszállítmányok elérhetőségét;
- a szervezet hírneve (a szervezet szolgáltatásait és egyéb információkat használó ügyfelek ismertsége);
- a tervezett mutatók teljesülésének mértéke, biztosítva növekedésük (csökkenésük) meghatározott ütemét;
- a szervezet erőforrásainak felhasználásának hatékonysági szintje.
8. Nyitóegyenlegek változása:
- a nyitó egyenlegek változásának okai (a beszámoló tartalmi és formai változása, új számviteli követelmények bevezetése, szervezet átszervezése);
- a nyitó egyenlegek változásának mértéke.
9. Leányvállalatok (általában anyavállalat, leányvállalat vagy függő vállalat, alapítók és részvényesek):
- a kapcsolt személyek listája;
- annak oka, hogy a vállalatot vagy magánszemélyt leányvállalatnak minősítették;
- az ezekkel a személyekkel fennálló kapcsolat jellege;
- a leányvállalatokkal folytatott tranzakciók típusai;
- az árak meghatározásának módszerei a leányvállalatokkal folytatott ügyletek minden típusára.
- a kapcsolt vállalkozás tulajdonában lévő társasági részvények részesedése.
10. A gazdasági tevékenység feltételes tényei
(Szervezet szavatossági kötelezettségei, jogi eljárások, tájékoztatás a szervezet által kiadott garanciák elérhetőségéről és összegéről, a szervezet által leértékelt (leszámított) váltóból eredő kötelezettségek:
- a feltételes tény tartalma - a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időtartama;
- a kötelezettség időzítésével és összegével kapcsolatban fennálló bizonytalanságok rövid leírása.
- az esetleges tényállás következményeihez kapcsolódóan képzett tartalék összege, annak változása.
- feltételes tény bekövetkezésének valószínű következményei.
11. Tájékoztatás a közös tevékenységekről:
- egyszerű partnerségi megállapodások típusai és száma;
- a közös tevékenységek szervezésének céljai;
- a közös tevékenységhez való hozzájárulás összege;
- a közös vállalkozáshoz kapcsolódó eszközök és kötelezettségek értéke;
- a beszámolási évben közös tevékenységből származó nyereség vagy veszteség összege;
- információk a megosztott eszközökről;
- információk a közösen végrehajtott műveletekről.
12. Információk szegmensenként
(Olyan szervezet használja a konszolidált éves beszámoló készítésekor, ha leányvállalatai és függő vállalkozásai vannak, valamint ha a jogi személyek egyesületeinek (egyesületek, szövetségek stb.) létrehozott létesítő okiratai a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésével megbízták. önkéntes alapon):
- szegmensek listája;
- teljes bevétel, beleértve a külső ügyfeleknek történő értékesítésből és más szegmensekkel folytatott tranzakciókból származó bevételt is;
- pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség);
- az eszközök mérleg szerinti teljes összege;
- a kötelezettségek teljes összege;
- a tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő tőkebefektetések teljes összege;
- a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának teljes összege;
- kumulált részesedés a kapcsolt és vegyes vállalatok nettó nyereségéből (veszteségéből);
- az ezekbe a függő vállalatokba és közös tevékenységekbe történő befektetések teljes összege.
13. A jelentési dátum után történt események:
- az esemény jellegének leírása;
- a jelentési dátum után bekövetkezett esemény lehetséges következményei.
14. Állami támogatás
(Ha a kereskedelmi szervezetek állami támogatást kaptak):
- a kapott költségvetési források jellege és összege;
- költségvetési kölcsönök célja és összege;
- az állami támogatás egyéb formáinak jellege;
- a fordulónapig nem teljesített költségvetési források és a kapcsolódó függő kötelezettségek és függő követelések biztosításának feltételei.
15. Környezeti mutatók
(Ha a szervezet tevékenysége negatív hatással van a környezetre):
- a környezetre gyakorolt hatás mértékét tükröző mutatók (kibocsátások, kibocsátások, hulladékok);
- meliorációs tevékenység;
- a környezetvédelemmel kapcsolatos tevékenységek és költségek.
16. Részvénytársaságok által közölt információk:
- a kibocsátott és kifizetett részvények száma;
- kibocsátott, de ki nem fizetett vagy részben kifizetett részvények;
- a részvénytársaság, valamint leány- és kapcsolt vállalkozásai tulajdonában lévő részvények névértéke.
További részvénykibocsátáskor:
- az ok, amiért további törzsrészvényeket bocsátottak ki;
- kiadásuk dátuma;
- a szabadulás alapvető feltételei;
- további kibocsátott törzsrészvények száma;
- az elhelyezésükből befolyt pénzeszközök összege.
17. A PBU 18/02 szerint tükrözött információ:
- feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;
- a beszámolási időszakban keletkezett állandó és átmeneti különbségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték a tárgyidőszaki nyereségadó (a tárgyidőszaki adóveszteség) meghatározása érdekében;
- az előző beszámolási időszakokban keletkezett, de a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) korrekcióját eredményezte a beszámolási időszak nyereségadója tekintetében;
- a tartós adókötelezettség, a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összege;
- az alkalmazott adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai;
- a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség eredménykimutatásba írt összege valamely eszköz vagy kötelezettségtípus elidegenítéséhez (értékesítéshez, ingyenes átruházáshoz vagy felszámoláshoz) kapcsolódóan.
18. Tájékoztatás a megszűnt tevékenységekről:
- a megszűnt tevékenység leírása: működési vagy földrajzi szegmens (szegmens része, szegmenskészlet), amelyen belül a tevékenység megszűnik;
- a tevékenység megszűntként való elismerésének időpontja; az a dátum vagy időszak, amelyben a gazdálkodó egység tevékenységeinek befejezése várhatóan befejeződik, ha ismert vagy meghatározható;
- a szervezet azon eszközeinek és kötelezettségeinek értéke, amelyek a működés megszüntetése során várhatóan elidegenítenek vagy visszafizetnek;
- a bevételek, ráfordítások, adózás előtti nyereség vagy veszteség összegét, valamint a megszűnt tevékenységekhez kapcsolódó elhatárolt nyereségadó összegét;
- a megszakított tevékenységekhez kapcsolódó cash flow-k a jelenlegi, befektetési és finanszírozási tevékenységekkel összefüggésben a tárgyidőszakban.
- Az eszközök elidegenítése vagy a megszűnt tevékenységgel kapcsolatos kötelezettségek kiegyenlítésekor a szervezet a magyarázó megjegyzésben (vagy az eredménykimutatásban) közzéteszi az eszközelidegenítéshez vagy a kötelezettségek rendezéséhez kapcsolódó nyereség (veszteség) adózás előtti összegét. , valamint a megfelelő jövedelemadó összegét.
- A magyarázó megjegyzés azt is tükrözi, hogy a felmondási programot törölték.
19. Egyéb mutatók:
- a szervezet tevékenységeinek megvalósíthatóságát, eredményességét és hatékonyságát tükröző főbb jellemzők;
- a termék versenyképessége;
- hitelpolitika, hiteltörténet, fizetőképesség;
- a biztosítékként kapott, átruházott és átvett vagyontárgyakra vonatkozó információk.
A „Gyakorlati számvitel” berator elektronikus változata(A berátort aváltoztatások2011 decemberétől)XII. szakasz. Jelentés
Magyarázatok a mérleghez és az eredménykimutatáshoz
Keresés a berator "Gyakorlati számvitel" regiszterében
Az átvevők elektronikus változatainak egységes keresőnyilvántartása
A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteként a társaságoknak magyarázó megjegyzéseket kell készíteniük. Összeállíthatók táblázatos vagy szöveges formában is.
Figyelem: a magyarázatok tartalmát a cég önállóan határozza meg. Ebben az esetben célszerű az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendeletének 3. számú mellékletében található ilyen magyarázatok elkészítésének példáját használni.
A mennyiségi adatok tükrözéséhez jobb, ha táblázatos magyarázatot használunk. Ha az információ leíró jellegű, például a számviteli politikában bekövetkezett változásokat tükrözi, akkor kényelmesebb, ha szöveges formában formázza meg egy magyarázó megjegyzésben.
Kérjük, vegye figyelembe: a pénzügyi kimutatások tartalmaznak egy oszlopot, amely összekapcsolja a mérlegben szereplő információkat è â Eredménykimutatás a magyarázatokkal. Minden magyarázatot számozni kell. Ugyanazokat a számokat kell beírni magának a jelentésnek minden egyes cikkével szemben, amelyet a magyarázatok megfejtenek.
Ez a „Magyarázatok” oszlop (1. oszlop). Ebben kell feltüntetni a mérleg e cikkéhez (Eredménykimutatás) adott magyarázat számát.
Az ilyen számozás szükségességét megállapították. 28 PBU 4/99. Azt írja ki, hogy a mérleg és az eredménykimutatás magyarázata a következő formában közöl információkat:
Külön beszámolási űrlapok (Pénzforgalmi kimutatás, Tőkeváltozási kimutatás stb.);
Magyarázó jegyzet. A mérleg és az eredménykimutatás azon tételében, amelyre magyarázatot adnak, fel kell tüntetni az ilyen közzétételt.
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma által javasolt mérleg és eredménykimutatás magyarázatai szakaszokból állnak:
1. Immateriális javak és kutatási, fejlesztési és technológiai munka (K+F) ráfordításai.
2. Befektetett eszközök.
3. Pénzügyi befektetések.
5. Követelések és tartozások.
6. Gyártási költségek.
7. Céltartalékok függő kötelezettségekre.
8. Kötelezettségek biztosítása.
9. Kormányzati segítség.
1. szakasz Immateriális javak és K+F ráfordítások
Ez a rész a vállalat immateriális javaira vonatkozó információkat, valamint a kutatás-fejlesztési és technológiai munkával kapcsolatos kiadásokat tartalmazza. A szakasz öt táblázatból áll:
1.1. Immateriális javak rendelkezésre állása és mozgása.
1.2. A szervezet által létrehozott immateriális javak kezdeti költsége.
1.3. Immateriális javak teljesen elszámolt értékkel.
1.4. A K+F eredmények elérhetősége és mozgása.
1.5. Befejezetlen és nem dokumentált K+F és befejezetlen tranzakciók immateriális javak beszerzésére.
2. szakasz Befektetett eszközök
A mérleg és az eredménykimutatás magyarázatának 2. pontja négy táblázatból áll:
2.1. Befektetett eszközök rendelkezésre állása és mozgása;
2.2. Befejezetlen tőkebefektetések;
2.3. Befektetett eszközök értékének változása a befejezés következtében, kiegészítő felszerelések; újjáépítés és részleges felszámolás;
2.4. Befektetett eszközök egyéb felhasználása.
A 2.1 táblázat információkat tartalmaz a vállalat tárgyi eszközeinek elérhetőségéről és mozgásáról. A táblázat soraiban szereplő adatok a tárgyi eszközöknél külön, az anyagi eszközökbe történő jövedelmező beruházásoknál külön-külön jelennek meg. Mindkét esetben tárgyi eszközcsoportokra, illetve jövedelemtermelő beruházásokra bontva történik az információszolgáltatás.
Az adatok a jelentési és az előző évekre vonatkoznak.
A befektetett eszközök és a jövedelemtermelő beruházások jelenléte az „Év elején” és az „Időszak végén” oszlopokban jelenik meg. Itt kell megadni a felhalmozott értékcsökkenés összegét is.
Az „Időszak változásai” oszlopba a tárgyak átvételéről, selejtezéséről, átértékeléséről, valamint az értékcsökkenésről elszámolt értékcsökkenésről kell adatokat megadni.
Figyelem: tárgyak átértékelése esetén az „Eredeti bekerülési érték” oszlopban az aktuális forgalmi értéket vagy aktuális (csere) költséget kell megadni.
A 2.2. táblázat a befejezetlen beruházások költségét mutatja.
A befejezetlen tőkebefektetések közé tartozik:
Az építkezés folyamatban;
Befektetett eszközök beszerzésére, korszerűsítésére és egyéb hasonló műveletekre vonatkozó befejezetlen tranzakciók.
Az információk befektetett eszközcsoportokra bontva kerülnek megadásra. Az adatok a jelentési és az előző évekre vonatkoznak.
A tőkebefektetések az „Év elején”, „Az időszak során bekövetkezett változások” és „Az időszak végén” bontású oszlopokban jelennek meg.
Emlékeztetünk arra, hogy az új mérlegformában nincs olyan sor, amely a befejezetlen tőkebefektetésekre vonatkozó információkat tükrözné. Ezért ezeket az információkat az 1170. „Egyéb befektetett eszközök” sor tartalmazza. A 1140-es soron a befejezetlen beruházások költségeit nem lehet feltüntetni, mert nem felelnek meg azoknak a követelményeknek, amelyek szerint az eszköz befektetett eszközként való elszámolásra kerül (4. cikk, június 6/01).
A 2.3 táblázat tartalmazza a befektetett eszközök értékváltozásának adatait a befejezés, a kiegészítő felszerelések, a rekonstrukció és a részleges felszámolás következtében.
A táblázat sorai külön-külön jelzik a tárgyi eszközök értékének növekedését és csökkenését. A befejezés, a kiegészítő felszerelések és az átépítés következtében növekedés, részleges felszámolás miatt csökkenés következhet be.
Figyelem: az értéknövekedésre vagy -csökkenésre vonatkozó információ minden olyan tárgyi eszköznél feltüntetésre kerül, amelynek értéke megváltozott.
A 2.3. táblázat oszlopaiban szereplő adatok a beszámolási és az azt megelőző időszakra vonatkoznak.
A 2.4. táblázat a vállalat tárgyi eszközeinek egyéb felhasználási módjait tartalmazza.
Konkrétan a költséginformáció itt található:
Lízingelt vagy lízingelt befektetett eszközök, amelyek mind a társaság mérlegében, mind mögötte szerepelnek;
Konzerválásra átadott befektetett eszközök;
Üzembe helyezett és ténylegesen használatban lévő, de állami bejegyzés alatt álló ingatlan;
Egyéb felhasznált befektetett eszközök (például átruházott vagy fedezetként kapott, de a cég által használt).
A 2.4. táblázat oszlopai feltüntetik a költségeket:
Jelentés dátuma (2. oszlop);
Ekaterina Annenkova, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által hitelesített könyvvizsgáló, a Clerk.Ru információs ügynökség számviteli és adózási szakértője. Fotó: B. Maltsev, a „Clerk.Ru” hírügynökség
A 402-FZ törvény 14. cikkével összhangban a pénzügyi kimutatások a következőkből állnak:
- mérleg,
- pénzügyi eredményjelentés,
- pályázatokat nekik.
66n számú végzés 4. pontja szerint a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás egyéb mellékletei (magyarázatai):
- Ezek táblázatos és/vagy szöveges formában jelennek meg.
- A táblázatos formában közölt magyarázatok tartalmát a szervezetek határozzák meg egymaga 66n számú végzés 3. számú mellékletének figyelembevételével.
A Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt rendeletében foglaltak szerint. 66n sz. „A szervezetek, szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról”. egymaga határozza meg a mutatók részletességét a pénzügyi kimutatások tételeihez.
A mutatók részletességének meghatározásakor figyelembe kell venni a PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” 11. pontjában foglaltakat, amelyek szerint az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, kiadásokra és üzleti tranzakciókra vonatkozó mutatók:
- kell szerepeljenek a pénzügyi kimutatásokban egymástól ha jelentősek, és ha az érdeklődő felhasználók tudomása nélkül lehetetlen megítélni a szervezet pénzügyi helyzetét vagy tevékenységének pénzügyi eredményeit.
- tud teljes összegként kell megadni nyitással a Magyarázatokban a mérlegbe és az eredménykimutatásba, ha ezen mutatók mindegyike külön-külön jelentéktelen hogy az érdeklődő felhasználók értékeljék a szervezet pénzügyi helyzetét vagy tevékenységének pénzügyi eredményeit.
- Immateriális javak (IMA) és kutatási, fejlesztési és technológiai munka (K+F) ráfordításai.
- Befektetett eszközök.
- Pénzügyi befektetések.
- Készletek.
- Követelések és kötelezettségek.
- Gyártási költségek.
- Gyártási költségek.
- Kötelezettségek biztosítása.
- Kormányzati segítség.
Emlékeztetünk arra, hogy a 66n számú végzés rendelkezik jobb a kisvállalkozások elkészítik pénzügyi kimutatásukat egyszerűsített rendszer szerint:
- A mérleg és az eredménykimutatás mutatókat tartalmaz csak cikkcsoportok szerint(a mutatók tételenkénti részletezése nélkül).
- A mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás mellékletei biztosítják csak a legfontosabb információkat, amelynek ismerete nélkül nem lehet megítélni a szervezet pénzügyi helyzetét vagy tevékenységének pénzügyi eredményeit.
Jegyzet: Szervezetek - kisvállalkozások joga van bemutatott pénzügyi kimutatások elkészítése teljesen(a 66n számú rendelet 1-4. bekezdései szerint).
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a 2013-as pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázatok elkészítésének eljárására vonatkozó hatályos jogszabályok követelményeit.
A jogszabályi keret
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött mellékletek tartalmának meghatározásakor a szervezeteknek figyelembe kell venniük a beszámoló készítésére vonatkozó általános követelményeket.A hatályos jogszabályok előírásai szerint a pénzügyi kimutatásoknak megbízhatóan kell bemutatniuk:
- a gazdálkodó szervezet fordulónapi pénzügyi helyzetéről,
- tevékenységének pénzügyi eredménye,
- a beszámolási időszak pénzforgalma,
A 402-FZ törvény 21. cikkének 6. szakasza 3. része alapján a szövetségi szabványok a gazdasági tevékenység típusától függetlenül megállapítják:
- a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban közzétett információk összetétele, tartalma és előállítási eljárása.
- minták a számviteli beszámolási űrlapokról,
- a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás mellékleteinek összetétele,
- a mérleg mellékleteinek összetételét és a tervezett pénzeszközök felhasználásáról szóló beszámolót.
Például a Magyarázatok között szükséges közzétenni a szervezet számviteli politikájával kapcsolatos információkat.
Ezen túlmenően, a Megjegyzések olyan további adatokat is nyújtanak a felhasználóknak, amelyeket nem célszerű a mérlegben és az eredménykimutatásban szerepeltetni, de amelyek szükségesek a pénzügyi kimutatások felhasználóinak a reális értékeléshez:
- a szervezet pénzügyi helyzete,
- tevékenységének pénzügyi eredményei,
- a beszámolási időszak pénzforgalmát.
Nem vonatkozik a Magyarázatokra a pénzügyi kimutatások összetétele szempontjából, és ennek megfelelően nem szerepel a pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi kimutatásokat kísérő információk, amelyek összetételét és tartalmát a PBU 4/99 39. szakasza határozza meg:
"Szervezet Talán kiegészítő tájékoztatást adjon a beszámolóhoz, ha azt a végrehajtó szerv hasznosnak ítéli meg az érdeklődő felhasználók számára a gazdasági döntések meghozatalakor.
Ebből kiderül:
- a szervezet tevékenységének legfontosabb gazdasági és pénzügyi mutatóinak dinamikája több éven keresztül;
- a szervezet tervezett fejlesztése;
- várható tőke és hosszú távú pénzügyi befektetések;
- hitelfelvételre vonatkozó politika, kockázatkezelés;
- a szervezet kutatási és fejlesztési tevékenységei;
- környezetvédelmi intézkedések;
- egyéb információk.
A könyvvizsgálat lefolytatása során a fentiek alapján és a „Könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 1. cikkének 3. részével összhangban a pénzügyi kimutatások részét képező magyarázatokkal kapcsolatban könyvvizsgálatnak minősülő könyvvizsgálati eljárásokat hajtanak végre, teljesen.
1. szakasz Immateriális javak és K+F ráfordítások
A Mérlegmagyarázatok 1. pontja a mérleg 1110 „Immateriális javak”, 1120 „Kutatás-fejlesztés eredménye”, 1190 „Egyéb befektetett eszközök” sor mutatóiról ad tájékoztatást, és ennek megfelelően tartalmaz információkat:- Az immateriális javakról, beleértve a befejezetlen beszerzési tranzakciókat is.
- A szervezet K+F-re fordított kiadásairól, beleértve a befejezetleneket is.
Így a PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” 41. pontja értelmében a szervezet pénzügyi kimutatásait közzé kell tenni, legkevésbé, a következő információ egyes típusok szerint NMA:
- tényleges (eredeti) költség vagy aktuális piaci érték, figyelembe véve a beszámolási év elején és végén elhatárolt amortizáció és értékvesztés összegét;
- az immateriális javak leírásának és átvételének költsége, az immateriális javak mozgásának egyéb esetei;
- a meghatározott hasznos élettartamú immateriális javakra elhatárolt értékcsökkenés összege;
- a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javak tényleges (kezdeti) bekerülési értékét vagy jelenlegi piaci értékét, valamint azokat a tényezőket, amelyek az ilyen immateriális javak hasznos élettartamának megbízható meghatározásának lehetetlenségét jelzik, kiemelve a lényeges tényezőket;
- az átértékelt immateriális javak bekerülési értéke, valamint az ilyen immateriális javak tényleges (eredeti) bekerülési értéke, átértékelési és értékcsökkenési összegei;
- az immateriális javak hátralévő hasznos élettartama a nonprofit szervezetek létrehozásának céljainak elérését célzó tevékenységekben;
- az értékvesztés tárgyát képező immateriális javak tárgyévi értéke, valamint az elszámolt értékvesztés;
- a teljesen visszafizetett értékű, de a számvitelből le nem írt és gazdasági haszonszerzésre használt immateriális javak megnevezése;
- az immateriális javakra vonatkozó név, tényleges (kezdeti) bekerülési érték vagy jelenlegi piaci érték, hasznos élettartam és egyéb olyan információk, amelyek ismerete nélkül az érdeklődő felhasználók nem tudják megítélni a szervezet pénzügyi helyzetét vagy tevékenységének pénzügyi eredményeit.
- a szervezet által létrehozott immateriális javakra vonatkozó információk.
Az 1. szakasz a következőkből áll 5 asztal:
- 1.1. táblázat. Immateriális javak rendelkezésre állása és mozgása (2013-as, 2012-es adatok feltüntetve).
Jelzi (az immateriális javak típusa szerint):
- kezdeti bekerülési érték* immateriális javak,
- a halmozott értékcsökkenés összege az időszakok elején és végén,
- az immateriális javak átvételekor és távozásakor,
- az immateriális javak átértékeléséről és értékcsökkenéséről.
- 1.2. táblázat. A szervezet saját maga által létrehozott immateriális javak kezdeti bekerülési értéke (2013. december 31-i, 2012. december 31-i, 2011. december 31-i adatok vannak feltüntetve).
Jelzi (típusonként) a saját szervezet által létrehozott immateriális javakat, amelyek a 04 „Immateriális javak” számla terhelésén jelennek meg.
- 1.3. táblázat. Immateriális javak teljesen visszafizetett értékkel (adatszolgáltatás 2013. december 31., 2012. december 31.).
Ehhez a könyvelőnek elemeznie kell a 04 Immateriális javak és a 05 Immateriális javak értékcsökkenése számlák adatait, és azonosítania kell azokat az eseteket, amikor az immateriális javak értékcsökkenésének és/vagy értékvesztésének összege megegyezik azok eredeti/piaci értékével.
A táblázat tükrözi:
- nulla könyv szerinti értékű immateriális javak bekerülési értéke* (típusonként).
- 1.4. táblázat. A K+F eredmények elérhetősége és mozgása (3a 2013, 2012 adatok vannak feltüntetve).
A PBU 17/02 „Kutatási, fejlesztési és technológiai munkával kapcsolatos kiadások elszámolása” 16. pontja értelmében a szervezet pénzügyi kimutatásainak a következő információkat kell tartalmazniuk:
- A kiadások összegéről tulajdonított a beszámolási időszakban a rendes tevékenység költségeire és az egyéb ráfordításokra munkatípusonként.
- A kutatási, fejlesztési és technológiai munkákra fordított kiadások összegéről, nem írták le rendes tevékenység költségeire és (vagy) egyéb kiadásokra.
- A befejezetlen kutatási, fejlesztési és technológiai munkák kiadásainak összegéről.
Ebben a 66n. számú végzés 3. számú melléklete szerint (K+F típusonként) fel van tüntetve:
- Kezdeti K+F költség.
- A K+F költsége (egy része) ráfordításként leírásra került.
Ezenkívül a PBU 17/02 nem írja elő a K+F kezdeti költségének közzétételét a pénzügyi kimutatásokban.
Ennek megfelelően a könyvelő a következőket teheti:
- Vagy önállóan dolgozza ki és konszolidálja a számviteli politikában a szervezet elszámolása céljából a K+F kezdeti költségének meghatározására szolgáló eljárást, amely az 1.4. táblázatban jelenik meg.
- Vagy az 1.4. táblázatban csak azokat a K+F ráfordítások összegét tüntesse fel, amelyek a beszámolási év elején és végén a PBU 17/02 16. pontjának előírásai szerint nem kerültek leírásra.
- 1.5. táblázat. Be nem fejezett és nem regisztrált K+F, valamint immateriális javak beszerzésére irányuló befejezetlen műveletek (2013-as, 2012-es adatok feltüntetve).
- 08.05 „Immateriális javak beszerzése”.
- 08.08 „Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése”.
Az immateriális javak értékvesztéséből származó veszteség.
Különös figyelmet igényel a számviteli reflexió eljárása értékvesztés miatti veszteségek Immateriális javak, amelyekről a PBU 14/2007.
A 14/2007 PBU 16. pontja alapján az immateriális javak tényleges (kezdeti) bekerülési értékének változása, amelyen azt könyvelésre elfogadták, megengedett immateriális javak átértékelése és értékvesztése esetén.
Ezenkívül, ha egy szervezet úgy döntött, hogy az immateriális javak tényleges értéke megváltozik, ezt tükröznie kell a szervezet számviteli politikájában.
A PBU 14/2007 22. bekezdésével összhangban az immateriális javak értékvesztése tesztelhető a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok által előírt módon.
A nemzetközi pénzügyi beszámolási standard, amely előírja az immateriális javakra vonatkozó értékvesztés elszámolásának menetét, és meghatározza azt is, hogy mikor szükséges az értékvesztés visszaírása, az IAS 36 „Eszközök értékvesztése” standard.
Az IAS 36 standard 60. bekezdésével összhangban az értékvesztés miatti veszteségeket azonnal a nyereségben vagy veszteségben számolják el, kivéve, ha az eszközt egy másik standardnak megfelelően átértékelt értéken tartják nyilván (például az IAS 16 átértékelési modellje szerint).
Az e másik standard szerint átértékelt eszközön keletkezett értékvesztést az átértékelés összegének csökkenéseként kell kezelni.
A társaság immateriális javai értékvesztéséből eredő veszteségek számviteli kimutatására vonatkozó konkrét eljárást a számviteli politikában is rögzíteni kell számviteli célból.
2. szakasz Befektetett eszközök
A Mérlegmagyarázatok 2. pontja a mérleg 1150 „Befektetett eszközök”, 1160 „Magyar eszközökbe történő befektetések”, 1190 „Egyéb befektetett eszközök” sor mutatóira vonatkozó információkat közöl, és ennek megfelelően információkat tartalmaz:- A tárgyi eszközökről, beleértve az ingatlanokat is.
- A tárgyi eszközök bekerülési értékéről, az amortizációs összegekről, a tárgyi eszközök átvételéről és elidegenítéséről, a tárgyi eszközök átértékeléséről.
- Stb.
- a bekerülési értékről és az elhatárolt értékcsökkenés összegéről a tárgyi eszközök fő csoportjaira a beszámolási év elején és végén;
- az állóeszközök tárgyévi mozgásáról főcsoportonként (átvétel, elidegenítés stb.);
- a kötelezettségek nem pénzbeli teljesítését (fizetését) biztosító szerződések alapján kapott állóeszközök értékelési módszereiről;
- a könyvelésre átvett állóeszközök értékének változásairól (befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, részleges felszámolás és tárgyak átértékelése);
- a szervezet által elfogadott tárgyi eszközök hasznos élettartamáról (főcsoportonként);
- tárgyi eszközökről, amelyek bekerülési értékét nem fizetik vissza;
- a lízingszerződés alapján átadott és átvett tárgyi eszközökről;
- az anyagi eszközökbe történő jövedelmező beruházások részeként figyelembe vett befektetett eszközökről;
- a tárgyi eszközök egyes csoportjaira vonatkozó értékcsökkenési leírás kiszámításának módszereiről;
- az üzemeltetésre átvett és ténylegesen használt ingatlantárgyakról, amelyek állami nyilvántartásba vétele folyamatban van.
Fejezet 2 tartalmazza 4 asztal:
- 2.1. táblázat. Befektetett eszközök rendelkezésre állása és mozgása.
Jelzi (az állóeszközök típusai/csoportjai és az anyagi eszközökbe történő jövedelmező beruházások tekintetében):
- Az operációs rendszer kezdeti költsége.
- A halmozott értékcsökkenés összege az időszak elején és végén.
- Az időszakra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegei.
- Tájékoztatás a tárgyi eszközök átvételéről és selejtezéséről.
- Információ az operációs rendszer átértékeléséről.
- 2.2. táblázat Befejezetlen tőkebefektetések.
Ezen túlmenően, ha a szervezet úgy döntött, hogy a befejezetlen tőkebefektetéseket a mérleg 1. „Befektetett eszközök” fejezetének külön „Befejezetlen beruházások” kiegészítő sorában jeleníti meg, akkor a 2.2. megfejti ennek a sornak a mutatóit.
A 2.2. a következő információk vannak feltüntetve:
- A beszámolási időszak eleji és végi befejezetlen tőkebefektetések összegéről.
- Az időszak alatt végrehajtott beruházási összegekről.
- A tárgyi eszközként elszámolt, illetve azok értékét növelő beruházási kiadásokról.
A 2.2. táblázat a 2013. év eleji és 2012. év végi egyenlegekre és forgalomra vonatkozó adatokat tartalmazza a következő számviteli számlákra vonatkozóan:
- 07 „Felszerelés a telepítéshez”.
- 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” kivéve a 08.05 Immateriális javak beszerzése és 08.08 Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése számlák adatai.
- 2.3 táblázat Befektetett eszközök értékének változása befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció és részleges felszámolás következtében.
Itt jelennek meg a befektetett eszközök bekerülési értékének növekedésére vagy csökkenésére vonatkozó adatok, kivéve azokat az eseteket, amikor a tárgyi eszközök bekerülési értéke átértékelés miatt változik.
A PBU 6/01 14. szakasza értelmében a könyvelésre elfogadott állóeszközök kezdeti bekerülési értékének változása a következő esetekben megengedett:
- befejezések,
- utólagos felszerelés,
- újjáépítés,
- korszerűsítés,
- részleges felszámolás,
- tárgyi eszközök átértékelése.
- A tárgyi eszközök bekerülési értékének növekedéséről a befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció következtében.
- A befektetett eszközök értékének részleges felszámolás következtében bekövetkezett csökkenéséről.
- 01 „Befektetett eszközök”.
- 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba”.
- 2.4. táblázat. Befektetett eszközök egyéb felhasználása.
A következő adatokat jeleníti meg:
- Az átadott és bérbe adott operációs rendszerekről (beleértve a lízinget és a bérletet).
- Az átadott és ingyenes használatra kapott operációs rendszerről.
- Az elzálogosított befektetett eszközökről (maradékértéken, azaz a mérlegben szereplő értékükön).
- Azokról az operációs rendszer-objektumokról, amelyek tulajdonjogát még nem regisztrálták.
- A megőrzés alatt álló operációs rendszer-objektumokról.
- 001 „Lízingelt tárgyi eszközök”.
- 011 „Lízingelt tárgyi eszközök.”
„A szervezet éves pénzügyi kimutatásaiban szereplő mérlegen kívüli tételekre vonatkozó információk közzétételéről”:
Ha egy szervezet ingatlant zálogba adott, akkor az ilyen vagyonnal kapcsolatban a következőket teszik közzé (11. pont):
- a tulajdon átruházásának ténye;
- az átadott ingatlan típusa;
- korlátozásokat állapított meg az átruházott vagyon használatára vonatkozóan;
- annak lehetősége, hogy ez a szervezet az átruházott vagyont szokásos tevékenységeihez használja fel.
Ha az elzálogosított ingatlanról a fordulónapig nem lehet megbízhatóan megítélni, úgy erről külön tájékoztatást teszünk közzé, megjelölve a biztosítéki összeg megállapításának feltételeit.
Ilyen helyzetre példa a vagyon záloga, amelynek összetétele és értékelése csak a zálogfeltételek teljesítésének elmulasztása esetén határozható meg, és a zálogjogosultnak joga van zálogigényeket előterjeszteni (pl. a zálogjogot a szervezet – a zálogjogosult – jövőbeni bevételének összegének százalékában határozzák meg).
A törvény erejénél fogva biztosítéki jogviszony tárgyát képező eszközökre vonatkozó információkat (például a beszerző szervezet mérlegében kimutatott, a fordulónapon még ki nem fizetett eszközöket) külön közzé kell tenni (13. pont).
Ennek megfelelően az 5286 „Befektetett eszközök egyéb felhasználása (fedezet stb.)” soron a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések értékpapírjai” mérlegen kívüli számlán nyilvántartott összegeket, nem tükröződnek.
3. szakasz Pénzügyi befektetések
A Mérlegmagyarázatok 3. pontja tájékoztatást ad a mérleg 1170 „Pénzügyi befektetések” (hosszú távú pénzügyi befektetések), 1240 „Pénzügyi befektetések” (rövid távú pénzügyi befektetések) sor mutatóiról, és információkat tartalmaz:- A pénzügyi beruházások kezdeti költségéről az időszak elején és végén.
- Az időszak pénzügyi befektetéseinek változásairól.
- Az elzálogosított pénzügyi befektetésekről.
- Harmadik félnek átadott pénzügyi befektetésekről (kivéve az eladást).
A 3. rész a pénzügyi befektetésekről tartalmaz információkat (típusonként).
bekezdésnek megfelelően.
42 PBU 19/02, a pénzügyi kimutatásokban való közzététel függvényében, figyelembe véve a lényegesség követelményét, legkevésbé, a következő információ:
- a rendelkezésükre álló pénzügyi befektetések csoportonkénti (típusonkénti) értékelési módszerei;
- a pénzügyi befektetések értékelési módszereiben bekövetkezett változások következményei az elidegenítésükkor;
- azon pénzügyi befektetések értéke, amelyeknél a mindenkori piaci értéke meghatározható, valamint azon pénzügyi befektetések értéke, amelyeknél a mindenkori piaci értéke nem határozható meg;
- a fordulónapon érvényes aktuális piaci érték és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbség, amely alapján a jelenlegi piaci értéket meghatározták;
- azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem határozták meg - a forgalomba hozatal időtartama alatt a kiindulási érték és a névérték közötti különbözet, a jelen Szabályzat 22. pontjában meghatározott eljárás szerint felhalmozódott;
- a fedezettel terhelt értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értéke és fajtái;
- a más szervezetnek vagy személynek átadott (kivéve értékesítés) kivont értékpapírok és egyéb pénzügyi befektetések értéke és típusai;
- a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék adatai, feltüntetve: a pénzügyi befektetések fajtáját, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak egyéb bevételeként elszámolt tartalék összegét;
- a beszámolási évben felhasznált tartalék összegek;
- hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és hitelek esetében - azok diszkontált értéken történő értékelésére vonatkozó adatok, diszkontált értékük összege, valamint az alkalmazott diszkontálási módszerek (megjelenik a mérleg mellékletében).
Tájékoztatás a szervezet pénzügyi befektetéseinek utólagos értékeléséről.
A PBU 19/02 szerint azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél az aktuális piaci értéke a meghatározott PBU által megállapított módon meghatározható, a szervezet beszámolási év végi pénzügyi kimutatásaiban az aktuális piaci értéken, korrekcióval jelennek meg. az előző fordulónapon érvényes értékelésüket.
Ugyanakkor, ha egy korábban a jelenlegi piaci értéken értékelt pénzügyi befektetési tárgy esetében nem határozzák meg a jelenlegi piaci értéket, akkor tájékoztatást tesznek közzé az utolsó értékelés időpontjáról, a jegyzések megszüntetésének lehetséges okairól, az értékcsökkenés mértékéről. stb.
Amennyiben a tárgyév december 31-én az értékpapír-piaci kereskedés szervezője nem határozza meg az értékpapírok mindenkori piaci értékét, akkor lehetőség szerint az értékpapír valós értéken történő értékelése, amelyet a szervezet a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal, nyilvánosságra hozzuk.
Hasonló módon kerül meghatározásra a szervezet egyéb, nem értékpapírnak minősülő pénzügyi befektetéseinek valós értéke is.
A szervezet pénzügyi befektetéseinek valós értékére vonatkozó információk tartalmazzák a meghatározásához használt módszerek leírását és az e módszerek alapjául szolgáló jelentős feltételezéseket.
A valós érték becslése a szervezet pénzügyi befektetéseinek minden csoportjára (osztályára) kerül megadásra.
A szervezet hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi befektetéseinek valós értékét számítással határozzák meg a szervezet ezen pénzügyi befektetései által okozott jövőbeli cash flow-k aktuális diszkontált értékeként.
Ha a gazdálkodó egység pénzügyi befektetéseinek valós értéke nem mérhető megbízhatóan, ezt a tényt közzé kell tenni az okok magyarázatával, és lehetőség szerint a becsült valós értékek tartományának feltüntetésével.
Információk a szervezet nyugdíjba vonult pénzügyi befektetéseiről.
Amikor egy szervezet elismeri a pénzügyi befektetések elidegenítését a PBU 19/02-nek megfelelően, a következőkkel kapcsolatos információk:
- a szervezet esetleges további részvétele az átadott eszközökben (pénzügyi befektetésekben). Például információ egy átruházott eszközre írt vagy vásárolt opcióról, olyan átruházott váltóról, amelyért a szervezet egyetemleges felelősséggel tartozik;
- visszavásárlási kötelezettséggel átruházott eszközök (például repo ügyletek).
Jegyzet: Ha a szükséges információ nem tükrözhető a 3. pontban, akkor azt a szervezet pénzügyi kimutatásaihoz fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza.
Fejezet 3 A magyarázat a következőkből áll 2 táblázatok:
- 3.1. táblázat. Pénzügyi befektetések elérhetősége és mozgása.
- A pénzügyi befektetések jellege szerint:
- saját tőke (más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulás; közös tevékenységekhez való hozzájárulás stb.);
- adósság (nyújtott kölcsönök, kapott váltók, kötvények, követelésengedményezési megállapodások alapján szerzett követelések stb.);
- kombinált (például átváltoztatható kötvények, meghatározott összegben és futamidőben visszaváltható részvények).
- Forma szerint:
- Készlet,
- kötvények,
- számlák,
- mások.
- Kibocsátó típusa szerint:
- állampapírok,
- önkormányzati értékpapírok,
- vállalati értékpapírok,
- külföldi kibocsátók értékpapírjai.
- Egy szervezet hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi befektetései esetében a következő információkat is közzétesszük:
- az adósok típusai (egyéb szervezetek, a szervezet alkalmazottai, egyéb magánszemélyek stb.);
- törlesztési idő szerint (rövid lejáratú (maximum 1 év), középtávú (1-3 év)*, hosszú lejáratú (3 év felett)).
- A hitelintézetekben elhelyezett betétekkel kapcsolatos információkat a következő összefüggésben hozzák nyilvánosságra:
- hitelintézetek,
- a betétek elhelyezésének feltételeit.
- Információk a készpénz-egyenértékesekről. Ebben az esetben a következőket külön közöljük:
- A gazdálkodó egység pénzeszköz-egyenértékeseinek összegei, amelyek rövid távú, magas likviditású pénzügyi befektetések, amelyek könnyen átválthatók ismert összegű készpénzre, és amelyek értékváltozásának jelentéktelen kockázatának vannak kitéve.
- Információk a pénzügyi befektetésekről más szervezetekben, amelyek a szervezet kapcsolt felei.
A PBU 19/02 8. cikkelye értelmében a pénzügyi befektetéseket a PBU 19/02 9. pontja szerint meghatározott eredeti költségükön fogadják el.
A pénzügyi befektetések kezdeti költsége, amelyen könyvelésre elfogadják, változhat, beleértve a beruházások értékcsökkenését is.
Ebben az esetben a szervezetnek tartalékot kell képeznie a pénzügyi befektetések értékvesztésére.
A szervezet mérlegében a pénzügyi befektetések a megváltozott értékükön és az amortizációjukra képzett tartalék összegével csökkentve szerepelnek.
A 3.1. táblázat a következő adatokat mutatja:
- A pénzügyi befektetések kezdeti költségéről.
- A pénzügyi befektetések felhalmozott kiigazításairól.
- Azon pénzügyi befektetések esetében, amelyeknek az aktuális piaci értéke meghatározható:
- az eredeti és a jelenlegi piaci érték különbsége.
- Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyek jelenlegi piaci értéke nem határozható meg:
- az eredeti és a névérték különbsége, amely a forgalmi időszak alatt felhalmozódott.
- Olyan pénzügyi befektetések esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az aktuális piaci értéket:
- a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összege az előző fordulónapon.
- 3.2. táblázat. Pénzügyi befektetések egyéb felhasználása.
- zálogban vannak,
- harmadik félnek átadni (kivéve az eladást),
- másként használják.
Ennek megfelelően az ilyen pénzügyi befektetések értéke az értékvesztésre képzett céltartalék összegével csökkentve és az ilyen befektetések értékének minden módosítását figyelembe véve jelenik meg.
A „Harmadik félnek átadott pénzügyi befektetések (kivéve értékesítés) – összesen” sor a pénzügyi befektetések teljes összegét mutatja, típusonként. Például:
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként átruházott,
- kölcsönszerződés alapján átruházott,
- befektetési alapba vagy jelzálog-részesedési igazolás alapján vagyonkezelésbe történő átruházás eredményeként megsemmisült,
- stb.
4. szakasz. Tartalékok
A Mérlegmagyarázatok 4. pontja tájékoztatást ad a mérleg 1210 „Készletek” sorában szereplő mutatókról, és információkat tartalmaz:- a szervezet tartalékairól.
- a készletek csoportok (típusok) szerinti értékelésének módszereiről;
- a készletek értékelési módszereiben bekövetkezett változások következményeiről;
- a zálogba vett készletek bekerülési értékéről;
- az anyagi javak értékét csökkentő tartalékok összegéről és mozgásáról.
- 4.1. táblázat. A készletek elérhetősége és mozgása.
- Nyersanyagok, anyagok és egyéb hasonló értékek.
- Elkészült termékek.
- Eladó tárgyak.
- Áruk és késztermékek kiszállítása.
- A folyamatban lévő munkák költségei.
- Egyéb készletek és költségek.
- Halasztott ráfordítások (az analitikus számvitel tárgyaira, amelyek a mérlegben a „Készletek” részeként jelennek meg).
*Kivéve a készletek értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzésének eseteit.
- 4.2. táblázat. Leltár elzálogosítva.
Ugyanakkor az ilyen készletek bekerülési értéke ugyanabban az összegben jelenik meg, mint amennyiben ezek a készletek megjelennek a mérlegben.
A PBU 5/01 24. bekezdésével összhangban a beszámolási év végén a készletek a mérlegben az alábbiak szerint meghatározott bekerülési értéken jelennek meg:
- a tartalékok értékelésére használt módszerek.
Így az elzálogosított készletek értékét a készletek értékvesztésére képzett tartalék (ha létrejött) levonásával kell feltüntetni.
5. szakasz. Követelések és tartozások
A Mérlegmagyarázatok 5. szakasza információkat közöl a sormutatókkal kapcsolatban:
- 1230 „Követelések”,
- 1410 „Kölcsönzött pénzeszközök”,
- 1450 „Egyéb kötelezettségek”,
- 1510 „Kölcsönzött pénzeszközök”,
- 1550 „Egyéb kötelezettségek”
- Az időszak eleji és végi követelések és kötelezettségek összegéről.
- A követelések és kötelezettségek mozgásáról.
Fejezet 5 tartalmazza 4 táblázatok:
- 5.1. táblázat. A kintlévőségek rendelkezésre állása és mozgása.
A következő adatokat tükrözi (követelések típusa szerint):
- Az időszak eleji és végi vevőállomány összegéről.
- A követelések átvételéről és selejtezéséről.
- Az egyes tartozásfajtákhoz kapcsolódóan az időszak elején és végén képzett kétes tartozásokra képzett tartalék összegéről.
- A kétes követelések törlesztése kapcsán helyreállított kétes tartozás tartalék összegéről.
Jegyzet: Ha a beszámolási időszakban kétes követelésekre tartalék keletkezik, az „Időszakban bekövetkezett változások” oszlopcsoportot ki kell egészíteni a „Céltartalék kétes követelésekre képzett céltartalékkal”. A korábban képzett tartalékból történő kintlévőség leírása esetén a „Tartalom leírása a kétes tartozás tartalékából” oszlop kerül beillesztésre.
Típusuk szerint a rövid és hosszú lejáratú követelések a következőkre oszthatók:
- Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal.
- Kiadott előlegek.
- Mások.
- 5.2. táblázat. Lejárt kintlévőség.
A lejárt követelésekre vonatkozó adatokat ugyanakkor az 5.2. táblázat tartalmazza. függetlenül az ilyen tartozás biztosítékának rendelkezésre állásától.
A követelések biztosíthatók:
- Bankgarancia.
- Járulékos.
- kezességgel.
- Stb.
- 5.3. táblázat. A tartozás rendelkezésre állása és mozgása.
- 1410 „Kölcsönzött pénzeszközök”,
- 1450 „Egyéb kötelezettségek”,
- 1510 „Kölcsönzött pénzeszközök”,
- 1520 „Számlák”,
- 1550 „Egyéb kötelezettségek”
Az 5.3. táblázatban. az adatok tükröződnek (tartozás típusa szerint):
- Az időszak elején és végén fizetendő számlák összegéről.
- A tartozás átvételéről és selejtezéséről.
- Az adósság hosszú távúról rövid lejáratra történő átviteléről.
- Kölcsönök.
- Kölcsönök.
- Mások.
- Elszámolások beszállítókkal, vállalkozókkal.
- Megkapott előlegek.
- Adó- és járulékkalkuláció.
- Kölcsönök.
- Kölcsönök.
- Mások.
- 5.4. táblázat. Lejárt tartozás.
A lejárt tartozás adatait ugyanakkor az 5.2. táblázat tartalmazza. tekintet nélkül az ilyen tartozás biztosítékának rendelkezésre állásától.
A tartozás biztosítható:
- Bankgarancia.
- Járulékos.
- kezességgel.
- Stb.
6. szakasz Gyártási költségek
A Mérlegmagyarázatok 6. szakasza a sormutatókra vonatkozó információkat közöl:2120 „Értékesítési költség”,
2210 „Üzleti költségek”,
2220 „Adminisztratív költségek”
pénzügyi eredményjelentés.
A 6. szakasz a következő információkat tartalmazza (költségelemenként):
- A termelési költségek összetételéről.
- A kereskedelmi és igazgatási költségek összetételéről.
- nyersanyagok, anyagok, áruk és egyéb készletek beszerzésével kapcsolatos kiadások;
- a készletek előállítása, munkavégzése és szolgáltatásnyújtás, valamint ezek értékesítése, valamint áruértékesítés (viszonteladás) feldolgozása (finomítása) során közvetlenül felmerülő költségek (befektetett eszközök karbantartási és üzemeltetési költségei, ill. egyéb befektetett eszközök, valamint jó állapotban tartása, kereskedelmi kiadások, igazgatási költségek stb.).
- anyagköltségek;
- Munka költségek;
- szociális szükségletekhez való hozzájárulások;
- értékcsökkenés;
- egyéb költségek.
A költségtételek listáját a szervezet önállóan állítja össze, és számviteli célból a szervezet számviteli politikája hagyja jóvá.
Annak ellenére, hogy a 6. szakaszt „Termelési költségeknek” nevezik, tükröznie kell a társaság szokásos tevékenységeihez kapcsolódó kiadásainak összes mutatóját, beleértve a kereskedelmet is.
Jegyzet:A szokásos tevékenységekhez kapcsolódó kiadások összegében ne kapcsolja beösszegek:
- hulladék visszaküldése,
- a gyártásból visszahozott felesleges anyagok,
- megtérítendő költségek (beszállítók, elkövetők stb.).
Az anyagköltségek magukban foglalják a következő költségeket:
- a gazdasági tevékenység során felhasznált tárgyi eszközök (kivéve az amortizálható vagyontárgyakat),
- munkák, gyártási szolgáltatások.
- Nyersanyagok:
- a gyártási folyamatban (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás),
- alapjukat alkotják,
- szükséges összetevője a termékek előállításának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
- Kiadott költség:
- munkaruha,
- munkavédelmi cipő,
- egyéb egyéni védőfelszerelés,
- szappan,
- fertőtlenítőszerek,
- stb.
- Tartály és csomagolás, csomagolóanyagok költsége.
- Minden típusú vásárolt energia:
- elektromos,
- termikus,
- stb.,
- Alkatrészek és anyagok olyan operációs rendszerek, berendezések, műszerek, szerszámok és egyéb munkaeszközök javításához, amelyek nem minősülnek operációs rendszernek.
- Termékek, anyagok és áruk elvesztése a tárolás és szállítás során a természetes veszteség határain belül.
- Technológiai veszteségek a gyártás és a szállítás során.
- Gyártási munkák és szolgáltatások:
- egyedi műveletek végzése termékek előállítására, alapanyagok és kellékek feldolgozására;
- a felhasznált nyersanyagok és készletek minőségének meghatározására szolgáló tesztek elvégzése, a kialakított technológiai folyamatok betartásának ellenőrzése, befektetett termelőeszközök javítása;
- külső szervezetek szállítási szolgáltatásai a vállalkozáson belüli áruszállításhoz (nyersanyagok, anyagok, szerszámok, alkatrészek, munkadarabok, egyéb áruk szállítása az alap (központi) raktárból a műhelyekbe (fiókokba) és késztermékek szállítása tároló raktárakba);
- készlettárolási szolgáltatások.
- A szervezet vezetéséhez és általános üzleti igényeihez használt anyagok.
A munkaerőköltség a következőket tartalmazza:
- a munkavállalók pénzbeli és (vagy) természetbeni elhatárolásai;
- munkaidőhöz vagy munkakörülményekhez kapcsolódó ösztönző és kompenzációs elhatárolások;
- bónuszok, ösztönző felhalmozások és ezen alkalmazottak fenntartásához kapcsolódó kiadások, amelyeket a hatályos jogszabályok, munkaszerződések (szerződések) és (vagy) kollektív szerződések előírnak.
- Üdülési költségek.
- Céltartalékok elszámolása a közelgő szabadságok, szabadságok és hosszú szolgálati idő utáni éves prémiumok kifizetésével kapcsolatban (ha nem szerepel az eszközök értékében vagy egyéb ráfordítások részeként).
- Stb.
A szervezet társadalmi szükségleteihez való hozzájárulás a következők:
- Kötelező biztosítási járulékok:
- nyugdíj,
- szociális (ideértve az üzemi baleseteket és foglalkozási megbetegedéseket is),
- orvosi,
- Elszámolt becsült kötelezettségek a közelgő szabadságok kifizetésével, hosszú szolgálati idő utáni éves prémiumokkal stb. kapcsolatban a fenti járulékfizetési kötelezettségek tekintetében.
- Stb.
7. szakasz. Becsült kötelezettségek
A Mérlegmagyarázatok 7. pontja tájékoztatást ad a mérleg 1430 „Becsült kötelezettségek”, 1540 „Becsült kötelezettségek” sor mutatóiról, és információkat tartalmaz:- Az év eleji és év végi becsült kötelezettségekről.
- A beszámolási időszakban történt változásaikról.
- az az összeg, amelyen a becsült kötelezettség megjelenik a szervezet mérlegében a jelentési időszak elején és végén;
- a beszámolási időszakban elszámolt céltartalék összege;
- a becsült kötelezettség leírása a beszámolási időszakban a költségek tükrözése vagy a fizetendő számlák megjelenítése érdekében;
- a beszámolási időszakban leírt becsült kötelezettség összege annak túllépése vagy a becsült kötelezettség megjelenítéséhez szükséges feltételek teljesítésének megszűnése miatt;
- a becsült kötelezettség összegének növekedése a beszámolási időszakra vonatkozó jelenérték növekedése miatt (kamat);
- a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időtartama;
- a teljesítési határidővel és (vagy) a becsült kötelezettség összegével kapcsolatos bizonytalanságok;
- a viszontkövetelések vagy harmadik személyekkel szembeni követelések várható összegei a kötelezettség teljesítése során a szervezetnél felmerülő költségek megtérítésére, valamint az ilyen követelésekre a jelen Szabályzat 19. pontja szerint elismert eszközök.
A becsült kötelezettségeket a 96. „Jövőbeli ráfordítások tartalékai” számla elszámolása során veszik figyelembe.
Egy becsült kötelezettség megjelenítésekor annak jellegétől függően a becsült kötelezettség összege a következőkre vonatkozik:
- a szokásos tevékenységek költségeire,
- vagy egyéb kiadásokra,
- vagy bekerült az eszköz bekerülési értékébe.
Az ellenőrzés eredménye alapján a becsült kötelezettség összege a következő lehet:
- a jelen Szabályzat 8. pontjában a becsült kötelezettség megjelenítésére megállapított módon növelve (az eszköz értékébe való beszámítás nélkül), a becsült kötelezettség összegének tisztázását lehetővé tevő kiegészítő információ kézhezvétele után;
- a jelen Szabályzat 22. pontjában a becsült kötelezettség leírására megállapított módon csökkentve, a becsült kötelezettség összegének tisztázását lehetővé tevő kiegészítő információk kézhezvétele után;
- változatlanok maradnak;
- a jelen Szabályzat 22. pontjában meghatározott módon teljes egészében leírásra kerül, amennyiben olyan további információ érkezik, amely alapján megállapítható, hogy a becsült kötelezettség elismerésének a jelen Szabályzat (5) bekezdésében meghatározott feltételei megszűntek.
- Új becsült kötelezettség elismerésekor a PBU 8/2010 5. pontja szerint.
- A határidő közeledtével a későbbi fordulónapokon jelenértékének növekedése (kamat) miatt a szervezet egyéb ráfordításaként kerül elszámolásra (PBU 8/2010 20. pont).
- 8/2010 PBU 8. pontja becsült kötelezettség megjelenítésére megállapított mód növelése esetén (az eszköz értékébe való beszámítás nélkül), olyan további információ kézhezvétele esetén, amely lehetővé teszi a becsült kötelezettség értékének megállapítását. tisztázott.
- Elszámolt céltartalékok tényleges elszámolásaiban.
- az e kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos költségek összege,
- vagy a megfelelő számlák a jövőbeni kiadások tartalékának számlájával összhangban.
- A kimutatott becsült kötelezettség összegének túllépése esetén, vagy a becsült kötelezettség megjelenítési feltételei teljesítésének megszűnése esetén.
- A PBU 8/2010 22. pontjában meghatározott módon történő teljes leírás esetén olyan kiegészítő információk kézhezvételével, amelyek alapján megállapítható, hogy a jelen Szabályzat 5. pontjában meghatározott becsült kötelezettség elismerésének feltételei megszűntek. találkozni.
8. szakasz Kötelezettségek biztosítéka
A Mérlegmagyarázatok 8. pontja tájékoztatást ad a szervezethez kapott biztosítékokról (a kapott biztosíték típusa szerint).Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 329. cikke 1. szakaszának rendelkezéseivel összhangban a kötelezettségek teljesítése biztosítható:
- büntetés,
- járulékos
- az adós vagyonának visszatartása,
- garancia,
- bankgarancia,
- letét,
- törvényben vagy szerződésben meghatározott egyéb módon.
- biztosítékként kapott ingatlan;
- garanciákat kapott harmadik féltől;
- az adós visszatartott vagyona;
- kapott bankgaranciát;
- szervezet nevében harmadik fél által nyitott akkreditív;
- stb.
Ennek megfelelően az átvett betétek összegét szállítói kötelezettségként kell kimutatni.
Ugyanakkor a harmadik felek garanciái a szervezet kötelezettségeiért nem minősülnek kapott biztosítéknak (PZ-5/2011 számú Pénzügyminisztérium Tájékoztató 15. pontja).
A számvitelben értékpapírt bocsátottak ki a 009 „Kibocsátott kötelmi és fizetési értékpapírok” mérlegen kívüli számlán kerülnek elszámolásra típusonként:
- biztosított biztosíték;
- biztosított garanciákat;
- az ügylet vevők általi lebonyolítására vállalt garanciákat (del credere);
- a szervezethez tartozó hitelező birtokában lévő vagyon;
- az átruházott váltókötelezettségek;
- stb.
Ugyanakkor a harmadik felek garanciái a szervezet kötelezettségeire nem minősülnek a kötelezettségek és a kifizetések kiadott biztosítékának, és nem veszik figyelembe a 009-es számlaszámnál (PZ-5. számú Pénzügyminisztérium Tájékoztató 10. pontja). /2011).
Különösen a fedezetlen akkreditívek nem minősülnek kibocsátott biztosítéknak.
Egy szervezet vagyonszerzéssel, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással vagy hitel (kölcsönzött) pénzeszközök bevonásával kapcsolatban harmadik fél részére kibocsátott váltói kötelezettségei és kifizetései biztosítékának is minősül.
Ha a szervezet a fordulónapig kiállított ilyen számlákat, de a szerződő fél nem teljesítette a viszontkötelezettségeket (nem érkezett készpénz, áru, munka, szolgáltatás), akkor az ilyen kötelezettségek összegére vonatkozó információkat közzé kell tenni. a PBU 8/2010 (PZ-5/2011 számú Pénzügyminisztérium Tájékoztató 10. pontja) szerinti függő kötelezettségekről szóló tájékoztatás részeként.
9. szakasz. Állami támogatás
A Mérlegmagyarázatok 8. szakasza a sormutatókra vonatkozó információkat közöl:- 1410 „Kölcsönbe vett pénzeszközök” (a visszafizetendő alapon kapott költségvetési források (költségvetési kölcsönök) tekintetében),
- 1510 „Kölcsönbe vett pénzeszközök” (a visszafizetendő alapon kapott költségvetési források (költségvetési kölcsönök) tekintetében),
Pénzügyi számvitel-1 (CPA)
Az IFRS szerinti beszámolók vezetése és készítése. Személyesen, távolról.
Szentpétervár
Adóhivatal 2019-ben. Lépésről lépésre az adófizetők győzelméhez (Szentpétervár, IPB óra jóváírás)
A mérleg- és eredménykimutatás magyarázata az egyes mérlegtételek átirata, amely ismerteti az egyes alaptípusok jelenlétét, mozgását, keletkezésének forrásait, valamint magyarázatot ad az eredménykimutatáshoz. Ez lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy részletesebben mutassák be a szervezet vagyoni állapotát a jelentéskészítés időpontjában, és információt kapjanak a termelési költségekről az elemek szerinti besorolásukban. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 9 táblázat formájában mutat be egy példát a mérleg és az eredménykimutatás magyarázatának elkészítésére:
- 1. Immateriális javak és kutatási, fejlesztési és technológiai munka (K+F) ráfordításai.
- 2. Befektetett eszközök.
- 3. Pénzügyi befektetések.
- 4. Készletek.
- 5. Követelések és tartozások.
- 6. Gyártási költségek.
- 7. Becsült kötelezettségek.
- 8. Kötelezettségek biztosítása.
- 9. Kormányzati segítség.
A mérleg és az eredménykimutatás magyarázatai táblázatos és (vagy) szöveges formában is bemutathatók. A táblázatos formában megfogalmazott magyarázatok tartalmát a szervezetek önállóan határozzák meg, figyelembe véve az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i 66n számú „A pénzügyi formáiról” szóló rendelet 3. számú mellékletét. szervezetek nyilatkozatai."
A táblázat kitöltése 1 "Immateriális javak és kutatási, fejlesztési és technológiai kiadások (K+F)."
Ez a táblázat megfejti az immateriális javak jelenlétét, mozgását és összetételét (04. számla „Immateriális javak”). A táblázat a PBU 14/2007 „Immateriális javak elszámolása” szerint van kitöltve. Az adatok bekerülési értéken kerülnek bemutatásra szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartások alapján.
Az „Év elején (kezdeti bekerülési érték)” oszlop a 04 „Immateriális javak” számla terhelési egyenlegét mutatja.
Az "Év eleji (halmozott értékcsökkenés és értékvesztés") oszlop a 05 "Immateriális javak amortizációja" számla jóváírási egyenlegét és az immateriális javak leírásának összegét tartalmazza.
A „beérkezett („Időszak változásai”) oszlopban az összes forrásból származó eszközök teljes átvétele látható, ideértve a térítés ellenében beszerzett, térítésmentesen átvett stb. (04-es számla terhelési forgalmát).
A zárójelben szereplő „eredeti bekerülési érték selejtezése” oszlopban az immateriális javak tárgyévi teljes, eredeti bekerülési értéken történő értékesítését kell feltüntetni, ideértve a térítés ellenében értékesített, térítésmentesen átadott stb. (számlajóváírás forgalom 04).
Az „eladott értékcsökkenés és értékvesztés halmozott veszteségei” oszlopban zárójelben kell feltüntetni az elidegenített immateriális javakra leírt értékcsökkenési leírás összegét, pl. a 05-ös számla terhelési forgalmát és ezen objektumok felhalmozott leértékelési eredményét.
Az „elhatárolt értékcsökkenés” oszlopban a tárgyévi értékcsökkenési leírás összege látható, pl. 05-ös számla hitelforgalma.
A zárójelben lévő "értékvesztés" oszlopban az immateriális javak leírásának eredménye szerepel.
Az „Eredeti bekerülési érték átértékelése” oszlop az immateriális javak átértékelésének eredményét tartalmazza, amelyet a számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzés tükröz: 04. jóváírás 83.
A „halmozott értékcsökkenés átértékelése” oszlopban az eszköz átértékelése eredményeként további elhatárolt értékcsökkenés összege látható, amely megjelenik: Terhelés 83 Jóváírás 05.
Az „Időszak végén bekerülési érték, valamint halmozott értékcsökkenés és értékvesztés” oszlopok logikus számítással találhatók.
Az immateriális javak meglétére és mozgására vonatkozó általános információk a jelentési évre vonatkozóan az 5100-as, az előző évről az 5110-es sorban kerülnek rögzítésre. Az alábbiakban az immateriális javak típusonkénti meglétére és mozgására vonatkozó magyarázatok találhatók.
2. táblázat "Tömeges eszközök" lehetővé teszi a jelentéstevő felhasználók számára, hogy elemezzék a szervezet termelési folyamatában részt vevő állóeszközök rendelkezésre állását és mozgását, valamint azokat, amelyek az anyagi eszközökbe történő jövedelmező beruházásokba tartoznak.
Az 5200. és 5210. soron „Tömeges eszközök” az összes tárgyi eszköz megléte és mozgása a beszámolási és az előző évre vonatkozóan, ideértve a bérelt és inaktívakat is (megóvási helyen, tartalékban van), a PBU 6/01 „Állóeszközök elszámolása” alapján. A 01 „Tömeges eszközök” számla adatai eredeti vagy csereköltségen vannak megadva típusonként:
- - épület;
- - szerkezetek;
- - munka- és erőgépek, berendezések;
- - mérő- és ellenőrző műszerek és eszközök;
- - Informatika;
- - járművek;
- - szerszám;
- - termelési és háztartási berendezések és tartozékok;
- - dolgozó, termelő és tenyészállat;
- - évelő növények;
- - mezőgazdasági utak;
- - egyéb releváns objektumok.
A tárgyi eszközök számviteli felosztása a PBU 6/01 alapján történik, amely biztosítja a besorolás nemzetközi szabványokkal való összehasonlíthatóságát. Ebben az esetben a szervezet használhatja az értékcsökkenési leírási csoportokban szereplő állóeszközök besorolását is (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i határozata 1. sz.), amely közel áll az OK 013-94-hez.
Az alább felsorolt sorok kitöltéséhez szükséges adatok a 01-es számla analitikus könyveléséből származnak. Ezek lehetnek tárgyi eszközök nyilvántartására szolgáló leltári kártyák vagy más hasonló nyilvántartások.
Az 5220. és 5230. soron „A tárgyévi jövedelmező anyagi eszközberuházás részeként elszámolva – összesen” adatot szolgáltat az alábbi tárgyi eszközök elérhetőségéről és mozgásáról, amelyeket a szervezet speciálisan bérleti (ingatlanbérleti) bérbeadása céljából szerzett be, térítés ellenében ideiglenes birtoklásra és bevételszerzés céljából (03. számla „Jövedelemtermelő befektetések anyagi javak”):
- o ingatlan bérbeadása;
- o bérleti szerződés alapján biztosított ingatlan. Az anyagi eszközökbe történő nyereséges befektetések tükröződnek
a PBU 6/01 szerinti könyvelés és beszámolás eredeti bekerülési értéken, a beszerzésükhöz ténylegesen felmerült költségek alapján, beleértve a szállítási, telepítési és telepítési költségeket is (03. számla - 08. számla).
Az anyagi javakba történő jövedelemtermelő beruházások selejtezése a 03-as számla (02-es számla D-t - 03-as számla K-t-ja - halmozott értékcsökkenési leírás összegére; 91-es számla D-t - 03-as számla K-t-ja - összegére) jóváírása. a maradványérték).
A táblázat oszlopainak kitöltési sorrendje. A 2. ábra hasonló a táblázat hasonló oszlopainak kitöltési eljárásához. 1.
3. táblázat "Pénzügyi befektetések" hosszú távú (5301 és 5311 sorok) és rövid távú (5305 és 5311 sorok)
5315) pénzügyi befektetések 58 azonos nevű számlán szerepeltek a beszámolóban és a tavalyi évben. A pénzügyi befektetések a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szerint jelennek meg a számvitelben és a jelentésekben. Az alábbi sorok az általános információkat részletezik.
Például a „Más szervezetek alaptőkéjéhez való hozzájárulások” sor szerint tükrözik azon eszközök teljes értékét, amelyeket a szervezet más orosz és külföldi szervezetek részvényeibe és részvényeibe, jegyzett (részvény)tőkéjébe fektetett be. Javasoljuk, hogy a leányvállalatokban és függő vállalkozásokban lévő betéteket különítse el a betétek teljes összegéből.
Által "Állami és önkormányzati értékpapírok" sor A szervezet mérlegében szereplő állami és önkormányzati értékpapírok értéke a forgalomba hozatali időszaktól függően kerül megadásra. Ezeket a befektetéseket leggyakrabban szervezett értékpapírpiacon jegyzik, tehát aktuális piaci értéken tartják nyilván.
Által sor "Egyéb szervezetek értékpapírjai - összesen" feltüntetni a más szervezetek által kibocsátott vásárolt értékpapírok (kötvények, váltók stb.) költségére vonatkozó adatokat. Ezek lehetnek tőzsdén jegyzett és nem tőzsdén jegyzett értékpapírok is, ezért az adatok a jelenlegi piaci értéken vagy az eredeti bekerülési értéken szerepelnek. A pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék (59. számla) összegét a „halmozott korrekció” oszlopban mutatjuk be.
Által "Kiadott kölcsönök" sor biztosítja a más szervezeteknek kiadott hitelek összegét. Mivel a kölcsönök nem jegyzett pénzügyi befektetések, eredeti bekerülési értékükön jelennek meg (PBU 19/02 21. cikk). Egy szervezet kiszámolhatja az értékelését diszkontált értékkel, de az ilyen számítások érvényességét meg kell erősíteni (PBU 19/02 23., 37. cikkely). Ha ezek az információk jelentősek, akkor a diszkontált érték alkalmazásakor a mérleg és az eredménykimutatás magyarázatában közölni kell az ezen az értéken nyújtott kölcsönök értékelésére vonatkozó adatokat, annak értékét és az alkalmazott diszkontálási módszereket (záradék). 42. PBU 19/02).
Ha a szervezet a beszámolási év végén a nyújtott kölcsönök pénzügyi befektetéseinek értékvesztésének ellenőrzésekor információval rendelkezik arról, hogy az adósnál csőd jelei vannak, akkor a kereskedelmi szervezet tartalékot képezhet az ilyen pénzügyi befektetések értékvesztésére, amely a tőkeváltozási kimutatásban.
Által sor "betétek" a hitelintézeti betétek összege az 55-ös számla alszámláján jelenik meg 3 "Betétszámlák".
Által "Egyéb" sor figyelembe veszik az egyszerű társasági szerződés szerinti betéteket, a követelés engedményezési szerződéssel szerzett követeléseket, a takarékleveleket, csekkeket, bemutatóra szóló banki takarékkönyveket, egyszerű és kettős raktárjegyeket, lakásjegyeket, részvényekre vonatkozó opciós jegyeket, kötvényeket stb.
Ennek a szakasznak a kitöltésekor nemcsak a pénzügyi befektetések teljes volumenét kell bemutatnia, hanem ki kell emelnie azokat a befektetési típusokat is, amelyeknek aktuális piaci értéke van. Az értékpapírok mindenkori piaci értéke az értékpapír-piaci kereskedés szervezője által meghatározott eljárás szerint számított piaci árat jelenti.
Egy szervezet havonta vagy negyedévente módosíthatja az aktuális piaci értéket. A befektetések fordulónapi aktuális piaci értéken történő értékelése és az előző értékelés különbsége a pénzügyi eredményekre vonatkozik, és az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként kerül figyelembevételre (58. számla (91) - 91. számla (58) ).
Azok a pénzügyi befektetések, amelyek jelenlegi piaci értéke nincs meghatározva, a kimutatásokban bekerülési értéken jelennek meg.
4. táblázat "Tartalékok" lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások felhasználóinak, hogy információkat szerezzenek az anyagok elérhetőségéről és mozgásáról, a termesztésre és hizlalásra szánt állatokról, a késztermékekről, az árukról, a halasztott költségekről, a folyamatban lévő termelésről, a kiszállított árukról, pl. a mérleg 1210. sorában összesen szereplő információ.
Az anyagok, késztermékek és áruk elérhetőségét és mozgását tükröző sorok kitöltésekor a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” című dokumentumot kell követnie.
Kiemelés "Anyagok" sor a 10. „Anyagok”, 15. „Anyagi eszközök beszerzése, beszerzése” és 16. „Az anyagi javak bekerülési értékének eltérései” számla egyenlegét és forgalmát vegye figyelembe, ha a szervezet számviteli politikája a 15. és 16. számla felhasználását írja elő, egyébként , csak a 10. számon gyűjtött információ.
Az anyagi javak összetétele magában foglalja: alapanyagokat; segédanyagok; alkatrészek; vásárolt félkész termékek; üzemanyag; konténerek és csomagolóanyagok; Építőanyagok; alkatrészek; készletek és háztartási kellékek; speciális szerszámok, speciális eszközök és ruházat; egyéb anyagi javak.
Azokat a készleteket, amelyek piaci ára a tárgyév során csökkent, elavult, vagy teljesen vagy részben elveszítették eredeti minőségüket, a mérleg és eredménykimutatás magyarázati táblázatában valós bekerülési értéken jelennek meg. Ugyanakkor a számvitelben a készletek fizikai állapotának figyelembevételével a mindenkori piaci értéken értékelhetők, amelyre az anyagi eszközök értékcsökkenési leírására tartalékot képeznek.
Amikor tartalékot képeznek az anyagi javak értékének csökkenésére, a könyvelésben a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére, valamint a 14. „Tartalékok tárgyi eszközök értékének csökkenésére” számla jóváírására kerül sor. .” Az ezt követő időszak elején a lekötött összeg visszaáll: a 14-es számla terhére bejegyzés történik, a 91-es számla jóváírása. Az „Értékvesztésre képzett tartalék összege” oszlop a 14. számla hitelegyenlegét mutatja a beszámolási és az előző beszámolási év elején és végén.
Ebben a táblázatban külön sorban a mezőgazdasági vállalkozások a fiatal állatok, a felnőtt állatok hizlalási és takarmányozási költségeire vonatkozó információkat is feltüntetik; madarak, állatok; nyulak; méhcsaládok; a főállományból kiselejtezett felnőtt szarvasmarha eladó (hizlalás nélkül); a lakosságtól eladásra átvett állatállomány, melynek elszámolása a 11. „Tenyész- és hízóállatok” számlán van megszervezve.
A „Folyamatban lévő munkák” tétel kiemelésekor a technológiai feldolgozás minden szakaszán még nem ment át, nem fejeződött be, valamint a megkezdett, de még nem befejezett munkák költségeire vonatkozó információkat használjuk fel (20 „Fő termelés” számlaegyenleg) , 21 „Saját gyártású félkész termékek”, 23 „Kiegészítő termelés”, 29 „Termelés és létesítmények szervizelése”, 44 „Értékesítési költségek”, 46 „Befejezett folyamatban lévő termelési szakaszok”).
A cikk kitöltésekor a kereskedelmi szervezetek figyelembe veszik az áruegyenleghez kapcsolódó forgalmazási költségek összegét (a „Szállítási költségek” tétel részeként), amely a 44 „Értékesítési költségek” számlán jelenik meg.
A késztermékekre vonatkozó információkat a szervezet számviteli politikájában legalizált értékelés tartalmazza. A késztermékek értékelése az adminisztratív költségek leírásának módjától és a 40 „Termékkibocsátás” számla alkalmazásától (vagy nem) függ, és lehet tényleges (teljes és csökkentett) vagy normatív (teljes és csökkentett).
Ha az adminisztratív költségeket leírják az előállítási költségbe (20. számla D-t - 26. számla K-t), akkor a késztermékek teljes előállítási költsége keletkezik, amely tartalmazza az „Általános üzleti költségek” számítási tételt. Az adminisztratív költségek értékesítési költségbe történő leírása esetén (D-t számla 90 - K-t számla 26) a késztermékek a csökkentett önköltségben jelennek meg, i. az általános üzleti kiadások nélkül.
Ha a számviteli politika előírja a 40-es „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számla használatát, akkor a késztermékeket standard vagy tervezett költségen kell elszámolni, és a tényleges költség tervezetttől való eltérésének összegét a végén. A beszámolási időszakot az értékesítés önköltségébe írja le (D-t 90. - K -t 40. számla).
Ha a munkatervben nincs 40-es számla, a beszámolási időszak alatti késztermékek a 20-as „Főtermelés” számla jóváírásáról a 43-as „Késztermékek” számlán kerülnek jóváírásra standard (tervezett) költségen, és a beszámolási időszak végén. beszámolási időszakban a könyvelési érték igazítással (kiegészítő vagy visszafordítással) kerül a tényleges értékre. Így a második esetben a késztermékek tényleges bekerülési értéken jelennek meg a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseinek táblázatában.
A termékekkel kapcsolatos információk megjelenítésekor a következő jellemzőket kell figyelembe venni. A nagykereskedelmi áruk értékelése a tényleges beszerzési költségen történik. Ha a számviteli politika az árubeszerzés 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése”, 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlák segítségével történő megjelenítését írja elő, akkor az árubeszerzési költségre vonatkozó részben az egyenlegeket a ezeket a számlákat a 41-es számlával együtt veszik figyelembe.
A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” szerint a szervezetek tartalékot képezhetnek az áruk értékcsökkenésére. Ebben az esetben külön oszlopban kell tisztázni a 14. számlán rendelkezésre álló tartalék egyenlegét.
A kiskereskedelmi szervezetek aktuális árunyilvántartást vezethetnek eladási áron, pl. figyelembe véve a kereskedelmi árrést. Az áru elszámolásra történő átvételekor felárat is végeznek:
D-t számla 41 - D-t számla 60 - könyvelésre átvett áru; 41. számlatétel - 42. számlatétel - a kereskedelmi árrés tükröződik.
A mérlegben az áruk bekerülési értéke (41. számla egyenlege) mínusz a kereskedelmi árrés (42. számla egyenlege) jelenik meg. Így az aktuális értékelés módjától függetlenül a kiskereskedelmi áruk a táblázatban jelennek meg. 4.1 Magyarázatok a mérleghez és az eredménykimutatáshoz beszerzési áron.
A „leltár” táblázatnak a szállított árukra vonatkozó információkat is tartalmaznia kell, de csak akkor, ha a szerződés az általánosan megállapított eljárástól eltérő tulajdonjog-átruházási időpontot ír elő. A szállított áruk értékelése a megfelelő eszközök – késztermékek, áruk és egyéb anyagi eszközök – számviteli politikájában elfogadott bekerülési értéken történik. Ez lehet a tényleges (teljes vagy csökkentett) költség, a standard (teljes vagy csökkentett) költség, az áruk vételára stb.
Ez a táblázat tájékoztatást ad a jövőbeli időszakok kiadásairól is (97. számla), pl. olyan kiadások, amelyek a beszámolási vagy az előző beszámolási időszakban merültek fel, de a jövőbeli beszámolási időszakokhoz kapcsolódnak.
A beszámolási időszak ráfordításaiként kerülnek leírásra a tárgyidőszakban egyenletesen, vagy az előállított termék mennyiségének arányában, ami a táblázat kitöltésének alapját képezi. 4.1.
Az 5. "Követelések és tartozások" pontban bemutatott táblázatokban a rövid és hosszú lejáratú kintlévőségek és kötelezettségek helyzetére vonatkozó információk tükröződnek. Ezen túlmenően a követelések és kötelezettségek törlesztési időszakuk függvényében jelennek meg - rövid lejáratú (12 hónapon belüli törlesztési idővel) és hosszú lejáratú (a beszámolási időszakot követő 12 hónapnál hosszabb törlesztési idővel).
Ez a rész az elszámolási számlákra vonatkozó szintetikus és analitikus számviteli adatok alapján kerül kitöltésre, külön oszlopban kiemelve a beszámolási év elején és végén képzett, de fel nem használt kétes tartozásokra képzett tartalék összegét. A részleteket a következő sorokban javasoljuk megadni.
- 1. Követelések:
- - elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel (62. számla terhelési egyenlege);
- - kiadott előlegek (60. számla terhelési egyenlege);
- - egyéb (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 számlák terhelési egyenlege).
- 2. Tartozás:
- - elszámolások beszállítókkal, vállalkozókkal (számla jóváírás egyenlege (I));
- - kapott előlegek (62. számla hitelegyenlege);
- - adó- és illetékszámítások (számlajóváírás 68,69);
- - kölcsönök (hitelegyenleg a 66., 67. számlákon, "Hitelek" alszámla;
- - hitelek (számlahitel egyenleg 66,67, „Hitelek” alszámla);
- - egyéb (70, 71, 73, 75, 76 számlák hitelegyenlege).
BAN BEN 6. táblázat "Termelési költségek" a szervezet költségeire vonatkozó adatokat azok elemei tükrözik:
- - anyagköltségek (5610 sor);
- - munkaerőköltség (5620. sor);
- - szociális szükségletek elvonása (5630. sor);
- - értékcsökkenés (5640. sor);
- - egyéb költségek (5650. sor);
- - összesen elemenként (5660. sor).
Itt található az Eredménykimutatás „Szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások” rovatában a „Termékek (munkák, szolgáltatások) önköltsége”, „Igazgatási költségek” és „Kereskedelmi költségek” tételei között szereplő költségek bontása. Ennek a szakasznak a kitöltésekor a PBU 10/99 „A szervezet költségei” című dokumentumot kell követnie.
Az adatok a szervezet egészében jelennek meg a gazdaságon belüli forgalom figyelembevétele nélkül. A gazdaságon belüli forgalom során egyes számlákon költségek keletkeznek, majd másokra íródnak le. A gazdaságon belüli forgalom magában foglalja a termékek (munka, szolgáltatás) szervezeten belüli saját termelési, szolgáltató gazdaságok stb. A meghibásodások, külső okok miatti leállások költségei nem szerepelnek a szokásos tevékenység költségei között. a vétkesek megtérítik (jogi és fizikai), valamint a ráfordításokat az előírt módon a pénzügyi eredmény- és tőkeszámlákra írták le.
Ez a szakasz külön-külön adatokat szolgáltat a folyamatban lévő termelés egyenlegének változásairól - a 20., 23., 39. számlák, késztermékek - 43. számla stb. szerint (5670. vagy 5680. sor), amely lehetővé teszi az 5600. sor mutatójának kiszámítását. Szokásos tevékenységek költségei – összesen" .
7. táblázat "Becsült kötelezettségek" akkor kerül kitöltésre, ha a meghatározott tartalékokat a PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” szerint képezték.
Függő kötelezettség keletkezik egy szervezetnek a gazdasági életében múltbeli események eredményeként, ha a szervezetre vonatkozó kötelezettség fennállása a fordulónapon egy vagy több, nem befolyásolható jövőbeli bizonytalan esemény bekövetkezésétől (be nem következésétől) függ. a szervezettől. A függő kötelezettségek közé tartoznak a mérleg fordulónapján fennálló becsült kötelezettségek is, amelyek nem jelennek meg a számvitelben, mivel nincs bizonyosság arra nézve, hogy a szervezet gazdasági haszna a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges mértékben csökkenni fog, vagy ésszerűen lehetetlen. becsülje meg a becsült kötelezettség összegét. Ilyen tartalék létrehozásához a 96-os fiókot kell használni.
Töltéskor 8. táblázat „Kötelezettségek biztosítása” az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének követelményeivel összhangban megkötött zálogszerződéseket, garanciákat, garanciákat stb., valamint a mérlegen kívüli számlákra vonatkozó utasításokat kell követni a Használati útmutató szerint. számlatükör:
- - 008 „Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítékai” számla;
- - 009 „Kibocsátott kötelmi és fizetési értékpapírok” számla.
Biztonság (garancia) olyan dokumentum, amelyben az egyik szervezet garantálja a másiknak, hogy meghatározott időn belül egy bizonyos összegre teljesíti kötelezettségeit, és megerősíti, hogy kész visszafizetni az adósságot, ha az a kötelezettségek teljesítésének elmulasztása miatt merül fel.
Által 5800. sor „Átvett kötvények fedezésére – összesen” a megfelelő időszakra vonatkozóan a 008-as számla terhelési egyenlegeit adjuk meg A fedezetek teljes összegéből külön sorként kiemeljük a beérkezett számlák költségét.
A 008-as mérlegen kívüli számla a kötelezettségek és fizetések teljesítésének biztosítására kapott biztosítékok, valamint a más szervezetnek átadott árukért kapott egyéb biztosítékok (garancia, zálogjog stb.) rendelkezésre állásáról és mozgásáról összesíti az információkat. A kapott biztosíték pénzbeli értékét a szerződés feltételei alapján határozzák meg. A 008-as számlán nyilvántartott biztosíték a tartozás törlesztésekor leírásra kerül.
Az 5800-as vonalra nyitható az „Ingatlan zálogtárgy” sor, amelyben Meg van adva a szervezet birtokában lévő zálogtárgy összértéke. Az alábbi sorok típusonkénti dekódolását jelzik.
A biztosíték általában kölcsön vagy kölcsön kibocsátásához kapcsolódik. A zálogtárgy lehet bármilyen vagyontárgy, beleértve a dolgokat és a tulajdonjogokat (követeléseket), kivéve a forgalomból kivont vagyontárgyakat és a hitelező személyazonosságával kapcsolatos követeléseket (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 336. cikke). A tartozás teljes visszafizetéséig ott tartott értékpapírokat, tárgyi eszközöket és készleteket fedezetként elfogadják. A zálogkötelezett zálogösszegei szintén a 008-as mérlegen kívüli számlán szerepelnek.
Által 5810. sor "Kibocsátott kötvénypapírok - összesen" a megfelelő időszakra a 009-es mérlegen kívüli számlán nyilvántartott biztosítékok jelennek meg, ezt a sort hasonlóan kell kitölteni, mint a Kapott kötelezettségek fedezete - összesen.
Ez a számla a kötelezettségek és kifizetések biztosítására (átvett áruk fizetése, hitel visszafizetése, kölcsönök stb.) más személyeknek kiadott garanciák elérhetőségére és mozgására vonatkozó információkat tükrözi. A 009-es számlán lévő összegeket az adósság visszafizetésekor írják le.
Az 5810-es sor megfejtéséhez megnyitható az „Ingatlan zálogjog” sor, ahol tükröznie kell az ilyen tulajdonság költségét, és az alábbi sorokban adja meg annak dekódolását. A jelzálogkötelezett ezeket az összegeket a 009-es mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.
A 9. „Állami támogatás” tábla akkor kerül kitöltésre, ha költségvetési forrás rendelkezésre áll és felhasználásra került, ideértve a költségvetési hiteleket is.