Образец пояснения к бухгалтерскому балансу. Наглядный пример оформления пояснений в дополнение к бухгалтерскому балансу Расшифровка пояснений к бухгалтерскому балансу
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.
В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Кто обязан составлять
Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу обязательно для всех организаций, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Это общий . Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести в .
Форма документа
Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Основные разделы
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:
- нематериальные активы и расходы на НИОКР;
- основные средства;
- финансовые вложения;
- запасы;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- затраты на производство;
- оценочные обязательства;
- обеспечения обязательств;
- государственная помощь.
Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Нематериальные активы и расходы на НИОКР
- строка 1110 «Нематериальные активы»;
- строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;
Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.
В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).
При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).
Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:
- незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);
- незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).
Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Основные средства
В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:
- строка 1150 «Основные средства»;
- строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.
В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.
Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).
В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).
Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:
- сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
- взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
- являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;
- переведены на консервацию;
- используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).
Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.
Финансовые вложения
В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:
- строка 1170 «Финансовые вложения»;
- строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».
Данный раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу состоит из двух таблиц.
В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).
В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).
Запасы
Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.
Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).
В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).
Дебиторская и кредиторская задолженность
В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:
- строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
- строка 1410 «Заемные средства»;
- строка 1450 «Прочие обязательства»;
- строка 1510 «Заемные средства»;
- строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.
В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.
В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).
В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).
Пример, как оформить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности
Бухгалтер ООО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.
Данные за 2015 год
По дебету счета 62:
- 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2014 года по договору поставки от 20 декабря 2014 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2016 года), – задолженность текущая, краткосрочная;
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2015 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
- 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
По кредиту счета 62:
- 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2012 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;
- 29 июня 2015 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;
- 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.
«Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2015 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2015 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;
- 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95;
- 1 февраля 2015 года «Бета» в полном объеме оплатила задолженность.
По дебету счета 76:
- 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2015 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2015 года сроком до 18 июля 2017 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.
По дебету счета 60:
- 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2015 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2016 года) – задолженность текущая, краткосрочная.
Других видов дебиторской задолженности нет.
По дебету счета 63:
- 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;
- 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.
- дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 2 900 000 руб., в том числе:
- 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);
- 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);
- 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);
- сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;
- данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Данные за 2014 год
По дебету счета 62:
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2014 года по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2014 года по договору поставки от 31 марта 2014 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
- 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2014 года по договору поставки от 1 октября 2014 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
По кредиту счета 63:
- 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86.
- дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);
- сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;
- данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).
Данные за 2013 год
По дебету счета 62:
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2013 года по договору поставки от 16 мая 2013 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;
- 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2013 года по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.
По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.
Других видов дебиторской задолженности не было.
По кредиту счета 63:
- 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67.
- дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);
- сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;
- данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).
На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Как правило, в такой документ включают следующие разделы:
- краткая характеристика деятельности организации;
- учетная политика;
- основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;
- информация о связанных сторонах.
Краткая характеристика деятельности организации
В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично
Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.
Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.
Учетная политика
В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .
Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.
Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.
Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности
В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.
Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.
Информация о связанных сторонах
Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).
Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:
- при совершении операций со связанными сторонами;
- независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).
Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.
В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:
- характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:
- основное хозяйственное общество (товарищество);
- дочерние хозяйственные общества;
- преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
- зависимые хозяйственные общества;
- участники совместной деятельности;
- основной управленческий персонал;
- другие связанные стороны.
По основному управленческому персоналу в Пояснениях к балансу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:
- краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;
- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
- иные долгосрочные вознаграждения.
Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.
о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).
Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными – теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.
Право не предоставлять пояснительную записку в дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
Для отражения состояния организации на отчетную дату к должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:
- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
- юридический и фактический адрес;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
- состав членов исполнительных и контрольных органов;
- сведения об учредителях;
- размер уставного капитала;
- сведения об аудиторе, оценщике;
- наличие лицензий, сроки их выдачи;
- структура управления организацией;
- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной
политикой; - указывается причина изменения учетной политики;
- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
По основным средствам:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о сроках полезного использования объектов;
- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
По материально-производственным запасам:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
- о последствиях изменений этих способов,
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
По кредитам и займам:
- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
По финансовым вложениям:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
- о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
- об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
Оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
- текущей, абсолютной и критической ликвидности;
- обеспеченности собственными средствами;
- способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
- рентабельности;
- финансовой зависимости;
- финансовой активности;
- финансовой устойчивости и т.д.
Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
- наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
- наличие убытков;
- просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
- оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
Дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
- структура источников средств;
- степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах и расходах организации:
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
- о составе затрат на производство (или издержках обращения);
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
- о составе прочих доходов и расходов;
- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:
- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
- информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков:
- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
- величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
- перечень аффилированных лиц;
- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
- характер взаимоотношений с данными лицами;
- виды операций с аффилированными лицами;
- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности
(Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
- содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
- вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной деятельности:
- виды и количество договоров простого товарищества;
- цели организации совместной деятельности;
- сумма вклада в совместную деятельность;
- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
- информация по совместно используемым активам;
- информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам
(Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
- перечень сегментов;
- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты:
- описание характера события;
- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь
(Если коммерческие организации получали государственную помощь):
- характер и величина полученных бюджетных средств;
- назначение и величина бюджетных кредитов;
- характер прочих форм государственной помощи;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15. Экологические показатели
(Вв случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
- мероприятия по рекультивации земель;
- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
- количество акций, которые выпущены и оплачены;
- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
- номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
- причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату их выпуска;
- основные условия выпуска;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности:
- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
- по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
- В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели:
- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
- конкурентоспособность продукции;
- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел ХII. Отчетность
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу è Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.
Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений. Если же информация носит описательный характер, например, отражает изменения учетной политике, то ее удобнее оформить в текстовом виде в пояснительной записке.
Обратите внимание: бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе è â Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях.
Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).
Необходимость такой нумерации установлена ï. 28 ПБУ 4/99. Там сказано, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде:
Отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.);
Пояснительной записки. Статья Бухгалтерского баланса è Отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Резервы под условные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр
 ýòîì разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Раздел 2. Основные средства
Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:
2.1. Наличие и движение основных средств;
2.2. Незавершенные капитальные вложения;
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;
2.4. Иное использование основных средств.
 таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.
Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Наличие основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
 столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
 таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
Незавершенное строительство;
Незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.
Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "Наконец периода".
Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (ï. 4 ÏÁÓ 6/01).
 таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
 строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.
Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
 таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.
Здесь указывают в частности информацию о стоимости:
Основных средств, которые переданы или получены в аренду, и числятся как на балансе компании, так и за ним;
Основных средств, переведенных на консервацию;
Недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
Иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:
Отчетную дату (столбец 2);
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о финансовых результатах,
- приложений к ним.
В соответствии с п.4 Приказа №66н, иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
- Оформляются в табличной и/или текстовой форме.
- Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения №3 к Приказу 66н.
Согласно положениям Приказа Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности.
При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
- должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
- могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
- Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
- Основные средства.
- Финансовые вложения.
- Запасы.
- Дебиторская и кредиторская задолженность.
- Затраты на производство.
- Затраты на производство.
- Обеспечения обязательств.
- Государственная помощь.
Напоминаем, что Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе :
- В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
- В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация , без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Обратите внимание: Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (в соответствии с пунктами 1 - 4 Приказа №66н).
В статье мы рассмотрим требования действующего законодательства к порядку составления Пояснений к бухгалтерской отчетности за 2013 год.
Законодательная база
При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:
- о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
- финансовом результате его деятельности,
- движении денежных средств за отчетный период,
На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- образцы форм бухгалтерской отчетности,
- состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
- состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.
Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.
Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:
- финансового положения организации,
- финансовых результатов ее деятельности,
- движении денежных средств за отчетный период.
Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:
«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
В ней раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений, как части бухгалтерской отчетности, в полном объеме .
Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР
Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:- Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.
- О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.
Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум , следующая информация по отдельным видам НМА:
- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
- стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;
- сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;
- стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;
- оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
- наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
- наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
- информация о НМА, созданных самой организацией.
Раздел 1 состоит из 5 таблиц :
- Таблица 1.1. Наличие и движение НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).
В ней указывается (в разрезе видов НМА):
- первоначальная стоимость* НМА,
- суммы накопленной амортизации на начало и конец периодов,
- о поступлении и выбытии НМА,
- о переоценке и обесценении НМА.
- Таблица 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012, 31 декабря 2011 г.).
В ней указываются (по видам) НМА, созданные самой организацией, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
- Таблица 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012 г.).
Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.
В таблице отражается:
- первоначальная стоимость* НМА с нулевой балансовой стоимостью (по видам).
- Таблица 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР (указываются данные 3а 2013, 2012 годы).
В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
- О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.
- О сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.
- О сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):
- Первоначальная стоимость НИОКР.
- Стоимость НИОКР (ее часть), списанная на расходы.
Кроме того, отсутствует в ПБУ 17/02 и требование о раскрытии сумм первоначальной стоимости НИОКР в бухгалтерской отчетности.
Соответственно, бухгалтер может поступить следующим образом:
- Либо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации, порядок определения первоначальной стоимости НИОКР, которую и отразит потом в Таблице 1.4.
- Либо указывать в Таблице 1.4 лишь суммы расходов на НИОКР, которые не были списаны на расходы на начало и на конец отчетного года в соответствии с требованиями п.16 ПБУ 17/02.
- Таблица 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).
- 08.05 «Приобретение нематериальных активов».
- 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Убыток от обесценения НМА.
Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.
На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.
В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 «Обесценение активов».
В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).
Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.
Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Раздел 2. Основные средства
Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:- Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.
- О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС.
- И т.п.
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;
- о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);
- об объектах ОС, стоимость которых не погашается;
- об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;
- об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Раздел 2 состоит из 4 таблиц :
- Таблица 2.1. Наличие и движение основных средств.
В ней указывается (в разрезе видов/групп ОС и доходных вложений в материальные ценности):
- Первоначальная стоимость ОС.
- Суммы накопленной амортизации на начало и конец периода.
- Суммы начисленной амортизации за период.
- Информация о поступлении и выбытии ОС.
- Информация о переоценке ОС.
- Таблица 2.2 Незавершенные капитальные вложения.
При этом, если организация приняла решение об отражении незавершенных капитальных вложений в отдельной дополнительной строке «Незавершенные капитальные вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, то Таблица 2.2. будет расшифровывать показатели этой строки.
В Таблице 2.2. указывается следующая информация:
- О суммах незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода.
- О суммах капитальных затрат, произведенных за период.
- О суммах капитальных затрат, принятых к учету в качестве ОС или увеличивших их стоимость.
В Таблице 2.2 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2013г., 2012г., по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 07 «Оборудование к установке».
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением данных по счетам 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
- Таблица 2.3 Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Здесь отражаются данные об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости ОС, за исключением случаев, когда первоначальная стоимость ОС изменяется в связи с проведением переоценки.
В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- частичной ликвидации,
- переоценки объектов ОС.
- Об увеличении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции.
- Об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.
- 01 «Основные средства».
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
- Таблица 2.4. Иное использование основных средств.
В ней отражаются данные:
- О переданных и полученных в аренду ОС (в том числе в лизинг и в прокат).
- О переданных и полученных в безвозмездное пользование ОС.
- О переданных в залог ОС (по остаточной стоимости, т.е. по той же, по какой они отражаются в бухгалтерском балансе).
- Об объектах ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано.
- Об объектах ОС, находящихся на консервации.
- 001 «Арендованные основные средства».
- 011 «Основные средства, сданные в аренду».
«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»:
Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются (п.11):
- факт передачи имущества;
- вид переданного имущества;
- установленные ограничения использования переданного имущества;
- возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.
Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы.
Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации - залогодателя).
Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (п.13).
Соответственно, в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)», суммы, учитываемые на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», не отражаются .
Раздел 3. Финансовые вложения
Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:- О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.
- Об изменениях финансовых вложений за период.
- О финансовых вложениях, находящихся в залоге.
- О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).
Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).
В соответствии с п.
42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум , следующая информация:
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
- сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу).
Информация о последующей оценке финансовых вложений организации.
В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
При этом, в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т. п.
Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.
В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов.
Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.
Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.
В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.
Информация о выбывших финансовых вложениях организации.
При признании организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:
- возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность;
- переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).
Обратите внимание: В случае, если необходимую информацию невозможно отразить в Разделе 3, она отражается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:
- Таблица 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
- По характеру финансовых вложений:
- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);
- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т. п.);
- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок).
- По форме:
- акции,
- облигации,
- векселя,
- прочие.
- По типу эмитента:
- государственные ценные бумаги,
- муниципальные ценные бумаги,
- корпоративные ценные бумаги,
- ценные бумаги иностранных эмитентов.
- По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:
- типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);
- по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет)*, долгосрочные (свыше 3-х лет)).
- Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе:
- кредитных организаций,
- сроков размещения вкладов.
- Информация о денежных эквивалентах. При этом, отдельно раскрываются:
- Суммы денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
- Информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации.
В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе - за счет обесценения вложений.
В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.
В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
В Таблице 3.1 указываются данные:
- О первоначальной стоимости финансовых вложений.
- О накопленных корректировках финансовых вложений.
- По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость:
- разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью.
- По долговым ценным бумагам, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:
- начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной и номинальной стоимостью.
- По финансовым вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:
- сумма резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.
- Таблица 3.2. Иное использование финансовых вложений.
- находящиеся в залоге,
- переданные третьим лицам (кроме продажи),
- использованные иным образом.
Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.
В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) - всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например:
- переданные в качестве вклада в уставный капитал,
- переданные по договору займа,
- выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,
- и прочее подобное.
Раздел 4. Запасы
Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию:- о запасах организации.
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- Таблица 4.1. Наличие и движение запасов.
- Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
- Готовая продукция.
- Товары для перепродажи.
- Товары и готовая продукция отгруженные.
- Затраты в незавершенном производстве.
- Прочие запасы и затраты.
- Расходы будущих периодов (для объектов аналитического учета, которые в балансе отражаются в составе «Запасов»).
*За исключением случаев, создания резерва под снижение стоимости запасов.
- Таблица 4.2. Запасы в залоге.
При этом, стоимость таких запасов отражается в той же сумме, в которой данные запасы отражены в бухгалтерском балансе.
В соответствии с п.24 ПБУ 5/01, на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из:
- используемых способов оценки запасов.
Таким образом, стоимость запасов, переданных в залог, необходимо указать за вычетом резерва под обесценение МПЗ (в случае его создания).
Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:
- 1230 «Дебиторская задолженность»,
- 1410 «Заемные средства»,
- 1450 «Прочие обязательства»,
- 1510 «Заемные средства»,
- 1550 «Прочие обязательства»
- О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.
- О движении дебиторской и кредиторской задолженности.
Раздел 5 состоит из 4 таблиц:
- Таблица 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):
- О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода.
- О поступлении и выбытии дебиторской задолженности.
- О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении каждого вида задолженности на начало и на конец периода.
- О величине восстановленного в связи с погашением сомнительной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.
Обратите внимание: В случае создания резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, группу столбцов «Изменения за период» необходимо дополнить столбцом «Создан резерв по сомнительным долгам». В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, добавляется столбец «Списана задолженность за счет резерва по сомнительным долгам».
По видам и краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность может подразделяться на:
- Расчеты с покупателями и заказчиками.
- Авансы выданные.
- Прочую.
- Таблица 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
При этом, данные о просроченной дебиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.
Дебиторская задолженность может быть обеспечена:
- Банковской гарантией.
- Залогом.
- Поручительством.
- И т.п.
- Таблица 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
- 1410 «Заемные средства»,
- 1450 «Прочие обязательства»,
- 1510 «Заемные средства»,
- 1520 «Кредиторская задолженность»,
- 1550 «Прочие обязательства»
В Таблице 5.3. отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):
- О величине кредиторской задолженности на начало и на конец периода.
- О поступлении и выбытии кредиторской задолженности.
- О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
- Кредиты.
- Займы.
- Прочую.
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
- Авансы полученные.
- Расчеты по налогам и взносам.
- Кредиты.
- Займы.
- Прочую.
- Таблица 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.
Кредиторская задолженность может быть обеспечена:
- Банковской гарантией.
- Залогом.
- Поручительством.
- И т.п.
Раздел 6. Затраты на производство
Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:2120 «Себестоимость продаж»,
2210 «Коммерческие расходы»,
2220 «Управленческие расходы»
отчета о финансовых результатах.
В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):
- О составе затрат на производство.
- О составе коммерческих и управленческих расходов.
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.
Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе - по торговле.
Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:
- возвратных отходов,
- возвращенных из производства излишне взятых материалов,
- возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).
В состав материальных затрат включаются расходы на:
- использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),
- работы, услуги производственного характера.
- Сырье, материалы:
- используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),
- образующие их основу,
- являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
- Стоимость выданной:
- спецодежды,
- спецобуви,
- других средств индивидуальной защиты,
- мыла,
- обезвреживающих средств,
- и т.п.
- Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.
- Покупная энергия всех видов:
- электрическая,
- тепловая,
- и т.п.,
- Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.
- Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.
- Технологические потери при производстве, транспортировке.
- Работы и услуги производственного характера:
- выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
- проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
- транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
- услуги по хранению МПЗ.
- Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.
К расходам на оплату труда относятся:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
- стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- Расходы на выплату отпускных.
- Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).
- И т.п.
К отчислениям на социальные нужды организации относятся:
- Взносы на обязательное страхование:
- пенсионное,
- социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),
- медицинское,
- Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов.
- И т.п.
Раздел 7. Оценочные обязательства
Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:- Об оценочных обязательствах на начало и конец года.
- Об их изменении в отчетном периоде.
- величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
- сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
- сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
- списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
- увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.
Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:
- на расходы по обычным видам деятельности,
- или на прочие расходы,
- либо включается в стоимость актива.
По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:
- увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
- уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;
- остаться без изменения;
- списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.
- При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.
- В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).
- В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.
- При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.
- сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,
- или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.
- В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.
- В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.
Раздел 8. Обеспечения обязательств
Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:
- неустойкой,
- залогом,
- удержанием имущества должника,
- поручительством,
- банковской гарантией,
- задатком,
- другими способами, предусмотренными законом или договором.
- полученное в залог имущество;
- полученные поручительства третьих лиц;
- удерживаемое имущество должника;
- полученная банковская гарантия;
- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
- и т.п.
Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.
При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).
В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:
- предоставленные залоги;
- предоставленные поручительства;
- принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
- удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
- обязательства индоссанта по переданным векселям;
- и т.п.
При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).
В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.
Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.
Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).
Раздел 9. Государственная помощь
Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:- 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
- 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
Финансовый учет-1 (СPA)
Ведение и составление отчетности в соответствие с МСФО. Очно, дистанционно.
Санкт-Петербург
Налоговая в 2019 г. Пошаговая инструкция для победы налогоплательщиков (г. Санкт-Петербург, зачет часов ИПБ)
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о прибылях и убытках. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:
- 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
- 2. Основные средства.
- 3. Финансовые вложения.
- 4. Запасы.
- 5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
- 6. Затраты на производство.
- 7. Оценочные обязательства.
- 8. Обеспечения обязательств.
- 9. Государственная помощь.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Заполнение таблицы 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы (НИОКР)".
В этой таблице расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 "Нематериальные активы"). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.
В графе "На начало года (первоначальная стоимость)" отражается дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".
В графе "На начало года (накопленная амортизация и убытки от обесценения" отражается кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" и сумма уценки нематериальных активов.
В графе "поступило ("Изменения за период") показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т. д. (обороты по дебету счета 04).
В графе "выбыло первоначальная стоимость" в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая, проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).
В графе "выбыло накопленная амортизация и убытки от обесценения" в круглых скобках следует отразить сумму амортизации, списанную по выбывающим нематериальным активам, т.е. дебетовый оборот по счету 05 и накопленный по этим объектам результат уценки.
В графе "начислено амортизации" показывают суммы амортизационных отчислений за отчетный год, т.е. кредитовый оборот по счету 05.
В графе "убыток от обесценения" в круглых скобках отражают результаты уценки нематериальных активов.
В графе "переоценка первоначальная стоимость" отражаются результаты дооценки нематериальных активов, отраженный в бухгалтерском учете записью: Дебет 04 Кредит 83.
В графе "переоценка накопленная амортизация" показывают сумму доначисленной амортизации в результате переоценки актива, что отражено: Дебет 83 Кредит 05.
Графы "На конец периода первоначальная стоимость и накопленная амортизация и убытки от обесценения" находятся логическим расчетным путем.
Общая информация о наличии и движении всех нематериальных активов за отчетный год записывается по строке 5100, а за предыдущий год - по строке 5110. Ниже даются пояснения в части наличия и движения нематериальных активов по их видам.
Таблица 2 "Основные средства" позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности.
По строкам 5200 и 5210 "Основные средства" приводится наличие и движение всех объектов основных средств за отчетный и предыдущий год, включая сданные в аренду и бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве) на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Данные по счету 01 "Основные средства" приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам:
- - здания;
- - сооружения;
- - рабочие и силовые машины и оборудование;
- - измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- - вычислительная техника;
- - транспортные средства;
- - инструмент;
- - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- - рабочий, продуктивный и племенной скот;
- - многолетние насаждения;
- - внутрихозяйственные дороги;
- - прочие соответствующие объекты.
Подразделение основных средств в учете производится на основании ПБУ 6/01, которое обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), которая близка к ОК 013-94.
Данные для заполнения нижеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.
По строкам 5220 и 5230 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности за отчетный год - всего" приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"):
- o имущество для передачи в лизинг;
- o имущество, предоставляемое по договору проката. Доходные вложения в материальные ценности отражают в
бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д-т счета 03 - К-т счета 08).
Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д-т счета 02 - К-т счета 03 - на сумму накопленной амортизации; Д-т счета 91 - К-т счета 03 - на сумму остаточной стоимости).
Порядок заполнения граф табл. 2 аналогичен порядку заполнения аналогичных граф табл. 1.
В таблице 3 "Финансовые вложения" отражаются долгосрочные (строки 5301 и 5311) и краткосрочные (строки 5305 и
5315) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58, в отчетном и прошлом году. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Строки, приведенные ниже, детализируют общую информацию.
Например, по строке "Вклады в уставные капиталы других организаций" отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. Рекомендуется из общей суммы вкладов выделить вклады в дочерние и зависимые общества.
По строке "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.
По строке "Ценные бумаги других организаций - всего" указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и некотируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается по графе "накопленная корректировка".
По строке "Предоставленные займы" приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета (п. 23, 37 ПБУ 19/02). Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования (п. 42 ПБУ 19/02).
Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.
По строке "Депозитные вклады" отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 "Депозитные счета".
По строке "Прочие" учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.
При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов или расходов (Д-т счета 58 (91) - К-т счета 91 (58)).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.
Таблица 4 "Запасы" дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличие и движении материалов, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товаров, расходов будущих периодов, незавершенного производства, товаров отгруженных, т.е. информацию, упомянутую общим итогом по строке 1210 бухгалтерского баланса.
При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Выделяя строку "Материалы" учитывают остатки и обороты по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", если учетной политикой организации предусмотрено использовать счета 15 и 16, в противном случае, интересует информация, собранная только по счету 10.
В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специнструменты, спецприспособления и спецодежда; прочие материальные ценности.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по их фактической стоимости. Вместе с тем в бухгалтерском учете может быть приведена их оценка по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, для чего начисляется резерв под обесценение материальных ценностей.
При образовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете делают запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале периода, следующего за периодом, в котором была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В графе "величина резерва под снижение стоимости" показывается кредитовое сальдо счета 14 на начало и конец отчетного и предыдущего отчетному году.
В этой таблице по отдельной строке сельскохозяйственные предприятия отражают также информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, учет которых организуется на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".
При выделении статьи "Незавершенное производство" используют информацию о стоимости продукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не укомплектованных, а также начатых, но не завершенных работ (сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").
Организации торговли, заполняя эту статью, учитывают сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров (в части статьи "Транспортные расходы"), отраженную на счете 44 "Расходы на продажу".
Информацию о готовой продукции приводят в той оценке, которая узаконена в учетной политике организации. Оценка готовой продукции зависит от способа списания управленческих расходов и применения (или нет) счета 40 "Выпуск продукции" и может быть фактической (полной и сокращенной) или нормативной (полной и сокращенной).
Если управленческие расходы списываются на себестоимость продукции (Д-т счета 20 - К-т счета 26), то формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, которая включает калькуляционную статью "Общехозяйственные расходы". В случае списания управленческих расходов на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 26) готовая продукция отражается на сокращенной себестоимости, т.е. без учета общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то готовая продукция приходуется по нормативной или плановой себестоимости, а сумма отклонений фактической себестоимости от плановой в конце отчетного периода списывается на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 40).
В случае отсутствия в рабочем плане счета 40 готовая продукция в течение отчетного периода приходуется на счет 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство" по нормативной (плановой) стоимости, а в конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической путем корректировки (дополнительной или сторнировочной записи). Таким образом, во втором случае готовая продукция будет отражена в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по фактической стоимости.
Отражая информацию о товарах, следует учитывать следующие особенности. Товары в оптовой торговле оцениваются по фактической стоимости приобретения. Если учетной политикой предусмотрено отражение приобретения товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то в части, относящейся к стоимости товаров, остатки по данным счетам учитывают вместе со счетом 41.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" организации могут формировать резерв под обесценение товаров. При этом в отдельной графе необходимо уточнить остаток имеющегося резерва на счете 14.
Организации розничной торговли могут вести текущий учет товаров по продажным ценам, т.е. с учетом торговой наценки. В момент принятия товаров к учету одновременно производят и наценку:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - приняты к учету товары; Д-т счета 41 - К-т счета 42 - отражена торговая наценка.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров (сальдо по счету 41) отражается за вычетом торговой наценки (сальдо по счету 42). Таким образом, независимо от способа текущей оценки, товары в розничной торговле отражаются в табл. 4.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по покупной стоимости.
Таблица "Запасы" должна содержать также информацию о товарах отгруженных, но только в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка. Товары отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учетной политике для соответствующих активов - готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость, покупная стоимость товаров и др.
В этой таблице приводят также информацию о расходах будущих периодов (счет 97), т.е. расходах, которые произведены в отчетном или предшествующих отчетному периодах, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Списание их на расходы отчетного периода производится равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции, что и ложится в основу для заполнения табл. 4.1.
В таблицах, представленных в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).
Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с выделением по отдельной колонке величины резерва по сомнительным долгам, образованного, но не использованного на начало и конец отчетного года. Рекомендуется привести детализацию по следующим строкам.
- 1. Дебиторская задолженность:
- - расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);
- - авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);
- - прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
- 2. Кредиторская задолженность:
- - расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету (И));
- - авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);
- - расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68,69);
- - кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет "Кредиты";
- - займы (кредитовое сальдо по счетам 66,67, субсчет "Займы");
- - прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).
В таблице 6 "Затраты на производство" отражаются данные о затратах организации по их элементам:
- - материальные затраты (строка 5610);
- - затраты на оплату труда (строка 5620);
- - отчисления на социальные нужды (строка 5630);
- - амортизация (строка 5640);
- - прочие затраты (строка 5650);
- - итого по элементам (строка 5660).
Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках по статьям "Себестоимость продукции (работ, услуг)", "Управленческие расходы" и "Коммерческие расходы". При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства - по счетам 20, 23, 39, готовой продукции - счет 43 и др. (строки 5670 или 5680), что позволяет рассчитать показатель строки 5600 "Расходы по обычным видам деятельности - итого".
Таблица 7 "Оценочные обязательства" заполняется в том случае, если указанные резервы были созданы в соответствие с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".
Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете, так как нет уверенности в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, или невозможно обоснованно оценить величину оценочного обязательства. Для образования такого резерва используется счет 96.
При заполнении таблицы 8 "Обеспечения обязательств" необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:
- - счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
- - счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
По строкам 5800 "Обеспечения обязательств полученные - всего" за соответствующий период приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.
На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется исходя из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.
К строке 5800 может быть открыта строка "Имущество, находящееся в залоге", в которой приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.
Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.
По строкам 5810 "Обеспечения обязательств выданные - всего" за соответствующий период отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке "Обеспечения обязательств полученные - всего".
На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.
Для расшифровки строки 5810 может быть открыта строка "Имущество, переданное в залог", где следует отразить стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках привести его расшифровку. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.
Таблица 9 "Государственная помощь" заполняется при наличии и использовании бюджетных средств, в том числе бюджетных кредитов.