Postitused ebatõenäoliselt laekuvate arvete mahakandmiseks. Nõuete ja võlgnevuste mahakandmine
Ükski organisatsioon ei ole kindlustatud vastaspoolte lepinguliste kohustuste rikkumise vastu. Lepingutes ette nähtud trahvid ei hirmuta hoolimatuid partnereid ja kliente, kui nad ei suuda või ei taha lepingutingimusi täita. Ja isegi kohus ei aita alati õiglust taastada ega tagastada ettevõtte võlgu, mille summad "rippuvad" ettevõtte bilansis, suurendades ebamõistlikult selle maksustatavat kasumit. Nõuete mahakandmist saab teha ainult siis, kui need on tunnistatud “halvaks”.
Milline “nõue” kuulub mahakandmisele
Loobumatute “nõuete” tekkimine on raamatupidamisosakonnale ja ettevõtte omanikele tõeline “peavalu”. Organisatsioon ei saanud mitte ainult oma raskelt teenitud rahast vähem kätte, vaid oli sunnitud ka võlasumma puhaskasumi arvutamisse kaasama ja makse maksma paisutatud arvude alusel. Seega moonutavad võlgnevused rahalisest olukorrast pilti ning võlausaldaja on huvitatud nende võimalikult kiirest kustutamisest. Kuid seda saab teha alles pärast seda, kui kõik seaduslikud võimalused võlgnikult sissenõudmiseks on ammendatud.
Võlgu peetakse halvaks järgmistel põhjustel:
- Võla aegumistähtaeg on möödunud. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 kohaselt on see 3 aastat tingimusel, et organisatsioon ei pöördunud selle aja jooksul kohtusse ja võlgnik ei võtnud võla tunnustamist kinnitavaid toiminguid. Nõuete tunnustamist võlgniku poolt tõendavad kõik, isegi senti tehtud maksed olemasoleva võla pealt, allkirjastatud lepitusaktid, kirjalikud vastused jne. Alates hetkest, kui mõni neist tegudest on toime pandud, hakatakse aegumistähtaega uuesti lugema.
- Võlga sissenõudmine ei ole võimalik objektiivsetel põhjustel: võlgnikust ettevõtet enam ei eksisteeri, talle on välja kuulutatud pankrot ja tema varast ei piisa likvideerimisprotsessi ajal võlausaldajatele tasumiseks. Inkasso ebareaalsust on vaja põhjendada dokumentidega: väljavõte juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist võlgniku sulgemise kohta, kohtuotsus likvideerimise kohta, teade ettevõtte vara puudumise kohta kõigi nõuete täitmiseks ja muu ametlik paberid.
Ettevalmistus võlgade kustutamiseks
Lubatud võlgade kustutamise kord on reguleeritud raamatupidamise eeskirjaga (Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korralduse nr 34n lisa). Iga võla kohta tehakse konteeringud eraldi: kogu “nõuet” ei saa korraga ühes summas maha kanda. Kõik võlgnikud ja nendelt sissenõutavad summad tuleb süstemaatiliselt tuvastada ja inventuuri tulemuste põhjal kanda spetsiaalsesse registrisse.
Võlgade inventuur viiakse läbi organisatsiooni juhi korraldusel, samuti seaduses sätestatud juhtudel: raamatupidamise seadus (nr 402-FZ) näeb ette, et see tuleb läbi viia enne majandusaasta aruannete koostamist. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reserve (RSD) loovad ettevõtted teevad inventuuri kord kvartalis ja arvutavad aruandeperioodi lõpus saadaolevate arvete andmete põhjal reservide suuruse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266, punkt 4). .
Kui klient ei käinud läbi ebatõenäoliselt laekuvate maksete registreid ja seejärel kuni 90-päevase või enama hilinemisega klientide nimekirjad, tekitavad maksetähtaja ületanud nõuete mahakandmise postitused kindlasti maksuametis küsimusi. Nende jaoks peetakse sellise võla kahjudesse kandmist põhjendamatuks, mis ähvardab täiendavate maksude ja karistustega trahvide ja karistuste näol.
Inventuuriakt ja võla sissenõudmatust tõendavad dokumendid annavad aluse “nõuete” mahakandmiseks ettevõtte bilansist. Raamatupidamine teeb seda juhataja kirjaliku korraldusega. Kõik võla tekkimise, selle hooldamise ja mahakandmisega seotud paberid kuuluvad säilitamisele 5 aastat alates bilansist eemaldamise kuupäevast.
Tüüpilised kanded halbade võlgade kustutamiseks
Milliseid kandeid “nõuete” mahakandmiseks peab raamatupidamisosakond tegema, sõltub sellest, kas organisatsioon moodustab RSD. Kui jah:
- Krediit 62, 60, 70, 71, 73, 76 (arveldused vastaspooltega) – deebet 63 (RSD).
- Deebet 007 (maksejõuetute võlgnike võlgnevus).
Juhul, kui organisatsioon ei ole kogu summa ulatuses selle võla jaoks raha reserveerinud, on RSD arvel katmine võimalik ainult osaliselt. Jääk arvatakse Dt91.2 alusel mittetegevuskulude hulka. Seal kantakse ka “Nõuded” maha, kui reservi ei moodustatud.
Paar sõna kontost 007. Tegemist on bilansivälise kontoga, mis fikseerib lootusetud võlad koos detailse analüüsiga: kes on võlgnik, kui palju, millal ja mille alusel see maha kanti. Kui on võimalus kaotatud raha ühel päeval tagastada (kohtu otsusega, kliendi rahalise olukorra paranemisega), võimaldab konto 007 seda teha: konteerides Kt91.1 (mittetegevustulu) - Dt51 ( ettevõtte arvelduskonto), seejärel kustutades tasutud võla summa 007 .
Debitoorsete arvete mahakandmine ja maksuarvestus
Maksu- ja raamatupidamisarvestuse “nõuetega” töö lihtsustamiseks on soovitatav kehtestada ettevõtte arvestuspõhimõtete ühtsus: kui organisatsioon loob maksustamise eesmärgil reserve ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, tuleks sama teha ka raamatupidamise osas. Sel juhul toimub halbade võlgade kustutamine samadel põhimõtetel: RSD kaudu ja selle puudumisel mittetegevuskulude kaudu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 265–266).
Maksejõuetute vastaspoolte võlgade omistamine ettevõtte kahjumisse toob kaasa tulumaksubaasi muutumise ja raskusi käibemaksu arvestamisel.
Püsivate võlgnevuste maksuarvestuseks võlausaldajaga on oluline, kes on võlgnik: ostja või tarnija. Esimene võimalus eeldab, et müüdud kaupade (teenuste) võla kustutamisega kaasneb käibemaks, kui see ei olnud tarnimise hetkel kogunenud.
Kui müüja näitas tasutud kauba kohaletoimetamata jätmisega üles ebaausust, võivad tühistamatuks muutuda ka ostja “nõuded”. Siin laheneb probleem käibemaksuga lihtsalt: võlausaldajal ei ole kohustust seda tasuda. Aga ta ei saa nõuda müüjale ettemaksus sisalduva maksu mahaarvamist. Siis muutub käibemaks koos ülejäänud võlaga halvaks võlaks.
Raamatupidajate jaoks tekitab raskusi järgmine küsimus: kas võla kustutamise korral tuleb edaspidi võla tagasimaksmisel käibemaksu võtta? Kuna see maks on juba arvestatud kas saatmisel või mahakandmisel, siis seda enam teha pole vaja. Kuid võlausaldajal on veel üks kohustus: tasuda tulumaks, kuna saadud võlg muutub mittetegevustuluks.
Käibemaksu arvestamine ostja tagastamatu võla kustutamisel
Maksuarvestuses lisanduvad debitoorsete arvete mahakandmisele käibemaksu kirjed: Dt76 (edasilükud KM arvestused) – Kt68 (jooksvad käibemaksu arvestused). Ebatõenäoliselt laekuvate maksete reservi olemasolul on kõik selles olevad võlad seotud mittetegevusega seotud kuludega, mille pealt käibemaksu ei tasuta kuni aruandeperioodi lõpuni. Kvartali lõpus peate reserveeritud summat võrdlema laoaruandes kajastatud halbade võlgade summaga. Arvude erinevus RSD kasuks tähendab, et kõik osapooltelt saamata maksed ei kuulu tagastamisele ning nendelt tuleb tasuda käibemaks. Kui lootusetuks loetud võlgnevused ületavad reservfondi, arvatakse enammakse vastavusaruande alusel maksustatavast summast maha.
Reservide puudumisel tuleb see protseduur läbi viia kord kuus, kuid soovi korral on organisatsioonil õigus tähtaega ületanud nõudeid mitte maha kanda enne, kui nende aegumistähtaeg on möödunud. Kui see aga juhtub, tuleb kahjumid kiiresti, samal kuul bilansist maha kanda, kuna neid ei saa edasi kanda.
Mis puudutab viimaseid muudatusi võlakohustuste maksuarvestuses, siis Rahandusministeeriumi 04.03.2014 kirjaga nr 03-07-15/6333 jäeti hinnaelementide maksustamisest välja viivised. See tähendab, et nende abil saab raamatupidamiskirjeid kasutades maha kanda 2015. aastal saadaolevaid arveid. Kogu “nõuete” summa maksuvabaks tunnistamise küsimust arutatakse valitsuse ekspertide tasemel, kuid seni peetakse sellise sätte kehtestamist ennatlikuks ja kohatuks.
Probleemiks on ka halbade võlgade kustutamine nendel ettevõtetel, kes on üle läinud üldiselt maksurežiimilt erirežiimile, kui nende “nõuded” tekkisid OSNO kehtivusajal. Maksuseadustik selliseid olukordi ei hõlma ja raamatupidajad peavad pöörduma selgituste saamiseks föderaalse maksuteenistuse inspektorite poole.
06/05/2019 Tähelepanu! Dokument on aegunud! Selle dokumendi uus versioon
OSN-i alusel loetakse igasugune võlg teie organisatsiooni ees halvaks, s.t. kogumiseks ebareaalne ja kantakse maha aruande(maksu)perioodil, mil toimus mõni järgmistest sündmustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 2):
- aegumistähtaeg on möödunud. Üldjuhul on see 3 aastat päevast, mil pidite võla tagasi maksma, kuid mõne nõude puhul määrab seadus eritähtaegu;
- võlgnike organisatsioon on likvideeritud;
- Võlgnike organisatsioon arvati juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist välja 1. septembril 2014 või hiljem kui passiivne juriidiline isik (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 64.2 punkt 2, seaduse nr 3 artikli 3 punktid 1, 3). 99-FZ, rahandusministeeriumi 23. jaanuari 2015. aasta kiri nr 03-01-10/1982);
- Kohtutäitur tegi otsuse täitemenetluse lõpetamiseks ja täitedokumenti sissenõudjale tagastamiseks sissenõudmise võimatuse tõttu.
Võlga on võimatu tunnistada halvaks perioodil, mil föderaalne maksuteenistus arvas võlgnikest organisatsiooni juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist välja põhjusel, et ta tegelikult oma tegevuse lõpetas, kui selle kohta tehti ühtsesse kanne. Juriidiliste isikute riiklik register enne 01.09.2014 (Rahandusministeeriumi kiri 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Selline võlg muutub sissenõudmatuks alles pärast aegumistähtaja möödumist.
Lisaks ei kajastata lootusetu võlana vastaspoole nõudeid, mida saab tasaarveldada temale tasumisele kuuluvate vastukontode tagasimaksega (Rahandusministeeriumi kiri 4.10.2011 N 03-03-06/ 1/620).
Lubatud võlgade kustutamine dokumenteeritakse järgmiste dokumentidega:
- asulate inventuuri akt (vorm N INV-17);
- juhataja korraldusel.
Kustutatud lootusetu võla summa koos käibemaksuga (Rahandusministeeriumi kiri 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):
- kui organisatsioon ei loo reservi kahtlaste võlgade jaoks, arvatakse see mittetegevuskulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 2, artikkel 265);
- kui organisatsioon loob reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, kantakse see reservi arvelt maha (isegi kui selle võla suurust ei võetud reservi sissemaksete arvutamisel arvesse) (Rahandusministeeriumi kiri 17. juuli 2012 N 03-03-06/2/78). See tähendab, et mittetegevuskulud hõlmavad ainult seda osa lootusetute võlgade summast, mis ületab eelmise aruande(maksu)perioodi viimasel päeval moodustatud reservi summa.
Tarnijale (töövõtjale, täitjale) ülekantud ettemaksu näol lootusetu võla kustutamisel tuleb taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks ja kogu võlasumma koos käibemaksuga kuludesse kanda ( Rahandusministeeriumi kirjad 23.01.2015 N 03-07-11/ 69652, 04/11/2014 N 03-07-11/16527).
Lihtsustatud maksusüsteemis on sissenõudmatuks tunnistatud nõuded, s.o. sissenõudmisel ebareaalne, ei arvestata ei kuludes ega tuludes. Pole tähtis, kelle võlg halvaks tunnistatakse:
- ostja tarnitud kaupade (töö, teenuste) eest tasumise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1, rahandusministeeriumi 22. juuli 2013. aasta kiri N 03-11-11/28614);
- tarnija kaupade (tööde, teenuste) saatmisel ettemaksuna (Rahandusministeeriumi kiri 30. märts 2012 N 03-11-06/2/49, 12. detsember 2008 N 03-11-04/2 /195);
- laenuvõtja laenu tagasi maksma ja intressi maksma.
Teemast lähemalt:
Iga äritegevusega kaasneb finantsrisk. Olukordi, kus tehingu vastaspooled ei suuda oma lepingulisi kohustusi täita, tuleb ette üsna sageli. Nõuete sissenõudmiseks ebatõenäoliseks kvalifitseerimise kriteeriumid on sätestatud MKS § 266 punktis 2. Võla halvaks tunnistamise põhiaspektid on selle tekkimise aeg, aga ka asjaolud, mis viitavad sellele, et võlga ei nõuta sisse seadusega kehtestatud meetoditel.
Kas saadaolevaid arveid on võimalik maha kanda ainult selle tekkimise ajastuse alusel? Õigusaktid sellist võimalust ei anna, kuna selle sissenõudmiseks peab mööduma kas kohtuliku sissenõudmise aegumistähtaeg või selle sissenõudmise võimatus peab olema kinnitatud kohtutäituri aktiga sissenõudmise võimatuse kohta, likvideerimise fakt võlgnike organisatsioonist jne.
Kui teie ettevõttel on ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu, siis nende õige mahakandmine on üks pakilisemaid raamatupidamisprobleeme. Ebatõenäoliselt laekuvate nõuete mahakandmine on näidatud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise ja selle arvelt mahakandmise korra põhidokumentides:
- Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
- Raamatupidamise ja aruandluse määrus nr 34n 29.07.1998;
- Vara ja rahaliste kohustuste inventeerimise juhend nr 49 13.06.1995 jne.
Kuidas arveid õigesti maha kanda? Selle võla kustutamiseks loob organisatsioon ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks spetsiaalse reservi. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi arvestust peetakse kontol 63. Reservi täiendamiseks summade mahakandmisel tehakse kanne konto 63 kreedit- ja konto 91 deebetile.
Kuidas arveid maha kanda
Selleks, et lootusetu võlg saaks reservi maha kanda, tuleb see sellisena kajastada. Nõuete halvaks tunnistamise põhjused võivad olla:
- aegumistähtaja möödumine;
- muud juhtumid, mis muudavad võla sissenõudmise ebareaalseks. Sellisteks juhtumiteks võivad olla: võlgnike organisatsiooni likvideerimine, kohtutäituri akti saamine sissenõudmise võimatuse kohta jne.
Millal saab saadaolevaid arveid maha kanda? On eksiarvamus, et “nõuete” mahakandmine reservfondidest on võimalik alles pärast selle sissenõudmise aegumistähtaja möödumist. See väide on põhimõtteliselt vale, kuna seadus annab võimaluse selline võlg kustutada, kui ilmnevad asjaolud, mis viitavad otseselt sellele, et seda ei ole võimalik sisse nõuda. Näiteks võib tuvastada selliseid asjaolusid:
- suutmatus täita kohustust pooltest mitteolenevatel põhjustel vastavalt art. 416 tsiviilseadustik (looduskatastroofid, terrorirünnakud, sõjalised tegevused jne);
- riigiorgani akti avaldamine (tsiviilseadustiku artikkel 417);
- võlgniku organisatsiooni likvideerimine või võlgniku surm - üksikisik (tsiviilseadustiku artiklid 418-419) jne.
Sissenõudmise võimatust saab kinnitada ka kohtutäituri aktiga täitemenetluse lõpetamise ja täitedokumendi sissenõudjale tagastamise kohta.
Kuidas arveid maha kanda - konteeringud
Nõuete tekkimise fakt tuleb dokumenteerida. Võlgnevuse suurus kajastub inventuuri tulemuste põhjal koostatud aktis. Aktile on lisatud nõuete tekkimist kinnitavad dokumendid. Võla kustutamiseks väljastatakse organisatsiooni juhi korraldus (juhis) (raamatupidamise eeskirja punkt 77).
Kuidas kustutada maksetähtaega ületanud nõudeid, mis on tunnistatud halvaks? Sellise võla summa kantakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservist maha. Seda toimingut kajastatakse raamatupidamises järgmiste kannetega:
- D 63, K 62 (58-3, 76, 60...) – debitoorsete arvete mahakandmine reservist;
- D 91-2, K 62 (58-3, 76, 60...) – debitoorsete arvete mahakandmine, kui moodustatud reserv on ebapiisav (vahe kajastub).
Kuidas debitoorseid võlgu maha kanda ja milliste nüanssidega arvestada.
Kõik halvad võlad, sealhulgas need, mille aegumistähtaeg on möödunud, tuleb kustutada. Kui see protseduur viiakse läbi õigeaegselt, tagab ettevõte oma raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse, kuna nõuete ja võlgnevuste näitajad on juriidilise isiku varade ja kohustuste olulised komponendid.
Samuti on vaja maksuarvestuse jaoks saadaolevad arved maha kanda, kuna sel juhul korrigeeritakse maksubaasi. See omakorda mõjutab maksude korrektset arvestamist.
Esiteks mõistame tingimusi. Nõuded ostjatele viitavad rahasummale, mille ettevõte võlgneb oma vastaspooltele. Selleks võivad olla näiteks võlad kauba kohaletoimetamise eest. Nõuete suurenemist võib vaadelda kui ettevõtte kasvutempo tõusu, kuid oluline on tagada raha õigeaegne tagastamine, et juriidilise isiku majanduslik elujõulisus ei satuks ohtu.
Võlad arved on vastupidine. See on raha, mille ettevõte võlgneb oma võlausaldajatele. Neil kahel terminil ei ole alati negatiivset varjundit. Tihti on need lihtsalt kohustused, mille täitmise tähtaeg ei ole saabunud.
Nõuete ja võlgnevuste kirjete mahakandmine
Igal aastal viivad ettevõtted läbi inventuuri, sealhulgas võlad. Kui raamatupidaja leiab võlgnevuse, mis on aegunud, kantakse see maha.
Võlad arved kantakse maha ühtselt nii maksude kui ka raamatupidamise eesmärgil. Kasutusel on järgmised kanded: Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91,1 - kajastatakse maha kantud võlgnevused. Mahakandmiseks vajate:
- leping;
- osutatud teenuste aktid, arved;
- Lepitusakt;
- poolte nõuded üksteisele.
Raamatupidamises saadaolevate arvete mahakandmise kord on järgmine:
- Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) - saadaolevad arved kantakse maha;
- Dt 007 - kajastab bilansis mahakantud võlga.
Kui reservi ei ole moodustatud või see ei kata võlga, kasutatakse vastavalt kandeid Dt 91.2 Kt 62 (60,76,71,73,70) ja Dt 007.
Reserv arvutatakse iga võla kohta eraldi. Alates 2011. aastast on ettevõtted kohustatud selle moodustama.
Maksuarvestuses kantakse debitoorsed arved maha reservide abil. Kui seda ei ole või raha ei jätku, arvatakse võlgnik mittetegevuskulude hulka perioodil, mil aegumistähtaeg on möödunud või sissenõudmise võimatus on kinnitust leidnud.
Allpool käsitleme saadaolevate arvete mahakandmist üksikasjalikumalt.
Kuidas debitoorseid arveid maha kanda?
Kui pärast laoarvestust avastatakse nõudeid, koostab ettevõte inventuurikorralduse, mille tulemused kantakse vormile INV-17. Debitoorse võlgnevuse mahakandmise järgmine etapp: võlgnevuse likvideerimiseks halduskorralduse koostamine inventuuriaruande ja raamatupidamise tõendi alusel. Tõendil tuleb näidata nõude summa, kirjeldada olukorda võlgnevusega, loetleda põhjused, miks see lootusetuks muutus, ning lisada link inventuuri akti numbrile ja kuupäevale.
Et vältida föderaalse maksuteenistuse nõuete laekumist pärast nõuete mahakandmist, peaksite aktile lisama dokumendi võla ajaloo ja tehingu paberimajandusega: lepingud, arved, arved, tõendid osutatud teenuste ja vastavuste kohta. Võlgnevuse lootusetust kinnitava dokumendina võite saata väljavõtte ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist või kohtutäituri resolutsiooni.
Märge!
Halvaks võib pidada juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist pärast 2014. aastat välja arvatud ettevõtte võlga. IP-ga see aga ei tööta. Ärimehe võlga on võimatu kustutada ainult ühtse riikliku üksikettevõtjate registri erandi alusel, kuna ta vastutab võlgade eest kogu oma varaga. See on võimalik juhul, kui isik on surnud, pankrotti läinud või tema asukoht on teadmata.
Debitoorsete arvete mahakandmise tähtajad
Nõuete mahakandmise periood on 3 aastat. See on ettevõtte võlgade aegumistähtaeg. Kuid see võib katkeda järgmistel juhtudel:
- võlgnik kirjutas lepitusaktile alla või võttis selle vastu;
- võlgnik palus ajatamist;
- osa võlast on tasutud;
- ettevõtted koostasid lepingule täiendava kokkuleppe, milles võlgnik tunnistas võlga;
- esitati hagi.
Kui nõuete mahakandmise periood katkeb, hakkab see uuesti jooksma. Kuid see periood ei tohiks ületada 10 aastat.
Aegunud saadaolevad arved
Vene Föderatsiooni maksuseadustik sätestab, et halbade võlgadena (teisisõnu tagasimaksmiseks ebareaalseks) peetakse järgmist:
- mille aegumistähtaeg on möödunud;
- mille kohustus on lõpetatud juriidilise isiku likvideerimise või valitsusasutuse toimingu alusel;
- mida kinnitab kohtutäituri otsus täitemenetluse lõpetamise kohta.
Vaatame kolmandat punkti eraldi. Kohtutäitur võib võla kehtetuks tunnistada, kui:
- võlgniku asukoht on teadmata;
- ettevõtte raha või vara kohta pole võimalik teavet saada;
- Ettevõttel ei ole vara, mida saaks müüa ja võlgade tasumiseks kasutada.
Lisaks sisaldab halbade võlgade hulka pankrotti välja kuulutatud isiku raha.
Praktikas toimub kõige sagedamini aegunud nõuete mahakandmine. On ebatõenäoline, et 3 aasta pärast soovib võlgnik omal algatusel võlga tagasi maksta. Seetõttu on võlausaldajal soovitav aegunud nõuded maha kanda, et sisedokumendid korda teha.
Inventuur
Vaatleme inventuuri tunnuseid ja protseduuri kui kohustuslikku etappi enne debitoorse võlgnevuse mahakandmist. Seoses käesoleva artikli teemaga tuleb inventuur läbi viia kolmel juhul:
- enne raamatupidamisaruannete koostamist;
- juriidilise isiku saneerimisel või likvideerimisel;
- ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi loomisel.
Ettevõte ise näeb oma arvestuspoliitikas ette, kuidas ja millal inventuuri tehakse. See hõlmab menetluste arvu kindlaksmääramist aastas, nende rakendamise ajastust ning kontrollimisele kuuluvate varade ja kohustuste loetelu.
Inventuur hõlmab järgmisi etappe:
- Ettevõtte raamatupidamisosakonnas koostavad nad saadaolevate arvete ja võlgnevuste kohta tõendi. See sisaldab teavet võlgade suuruse, nende tekkimise põhjuste ja täiendavate dokumentide kohta;
- arveldused kooskõlastatakse osapoolte raamatupidamisosakonnaga, alles pärast seda loetakse võlg kokkulepituks;
- koostatakse võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste inventuuriakt (vormi nr INV-17 järgi). Eraldi näitab see lootusetute võlgade summat, näiteks aegunud võlgnevusi;
- on koostamisel dekomisjoneerimiskorraldus.
Debitoorsete arvete mahakandmine raamatupidamises
Vaatleme saadaolevate arvete mahakandmist raamatupidamises. Nagu on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korralduses nr 34n, peavad kõik arveldused ettevõtte võlausaldajate ja võlgnikega kajastuma raamatupidamisarvestuses. Laenude ja laenude puhul näidatakse summa aruandeperioodi lõpus koos intressidega.
Aegunud nõuded ja muud lootusetud võlad kantakse maha kohustusepõhiselt. Seda tehakse inventuuridokumendi, kirjaliku põhjenduse ja juhtkonna korralduse alusel.
Märge!
Nõuete mahakandmisel arvatakse need vastavalt aegumistähtajale ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi või ettevõtte tulude hulka, kui võlasummasid ei broneeritud.
Võlgnevuse kustutamiseks ei loeta aegunud nõuete mahakandmist võlgniku maksejõuetuse tõttu. Seda kajastatakse bilansis 5 aastat alates nõuete mahakandmise kuupäevast. See on vajalik selleks, et võlgniku varalise olukorra paranemisel saaks võlgnevuse õigeaegselt sisse nõuda. Alles 5 aasta pärast toimub lõppenud aegumistähtajaga nõuete lõplik mahakandmine.
Nõuete mahakandmise kord raamatupidamises sõltub sellest, kas organisatsioon on loonud reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade puhuks. Kui on, siis dokumentides on märgitud: Dt 63 Kt 62 (76 või muud võlakontod). Kui võlg ületab reservi, kantakse Dt 91,2 Kt 62. Reservi puudumisel vormistatakse kanded Dt 91,2 Kt 62 ja Dt 007.
Vaatame lähemalt mõningaid vastuolulisi küsimusi seoses aegunud nõuete mahakandmisega. Seadus räägib inventuuri läbiviimise vajadusest. See on vajalik järgmistel juhtudel:
- kinnisvara renditakse, ostetakse või müüakse;
- kujundatakse ümber munitsipaalühikettevõtteks või riigi ühtseks ettevõtteks;
- raamatupidamisaruanded koostatakse aasta lõpus;
- muutunud rahaliselt vastutavate isikute koosseis;
- ilmnesid ettevõttes toimunud varguse faktid;
- tekkis hädaolukord;
- ettevõte reorganiseeritakse või likvideeritakse.
Kohtupraktika kohaselt ei ole maksumaksja kohustatud selle perioodi lõppemise maksustamisperioodi mittetegevusega seotud kulude hulka arvama aegunud võlgu. Sellised järeldused on kirjas vähemalt 3 madalama astme kohtu lahendites. Kõrgeim arbitraažikohus nimetas need aga kehtiva seadusandluse sätetele mitte tuginevaks.
Kõrgem Arbitraažikohus märkis, et Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud üldreegli kohaselt tuleks eelmiste perioodide maksubaasi arvutamisel tehtud vead parandada nende tegemise perioodi kohta. Samas annab sama seadustik ettevõtetele õiguse maksubaasi ja väljamakse summa ümber arvutada perioodi eest, mil vead avastati, kui need tõid kaasa vajalikust suurema maksu tasumise. Riigikohus rõhutas, et sellised moonutused dokumentides ei riku riigikassa huve. Sellest lähtuvalt on lubatud esitada nii eelmise perioodi ajakohastatud deklaratsioon kui ka kajastada parandatud andmeid kehtivas dokumentatsioonis.
Eeldatakse, et vea parandamise ajaks ei ole enammakse tagastamise 3-aastane periood veel möödunud. On ju ettevõttel seaduse järgi ainult selle aja jooksul õigus käsutada eelarvesse enammakstud maksusummat.
Samuti märkis Riigikohus, et kohapealse maksukontrolli esemeks võib olla maksude arvestuse õigsus ja õigeaegne tasumine. Föderaalse maksuteenistuse töötajatel ei ole õigust kontrollida täiendavat võlgnevuste tekkimist, mida kontrollitaval ettevõttel ei tohiks olla.
Riigikohus tõdes, et sisuliselt on halbade nõuete mahakandmine juriidilise isiku kuludesse tulude korrigeerimise viis, mis oli varem raamatupidamisdokumentides märgitud, kuid tegelikult maksumaksja neid ei saanud. Selle eesmärk on maksu arvutamine lähtuvalt tegevuse tegelikust finantstulemusest. Seega ei tähenda asjaolu, et ettevõte ei võtnud kasutusele meetmeid nõuete sissenõudmiseks, et ta üritas sel viisil põhjendamatult raha säästa.
Sellest tulenevalt peab maksuinspektsioon, kes on tuvastanud kulude enneaegse kajastamise fakti nõuete mahakandmise arvestuse vormis, arvestama kulusid, kontrollides riigikassasse kohustusliku makse laekumise õigsust. aruandeperioodi ja mitte keelduda kulude kui selliste kajastamisest.
See Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu seisukoht tähendab, et kohus lubas ettevõtetel nõuded kuludesse kanda hilisematel perioodidel kui need, mil juriidilisel isikul selline õigus oli.
Maksuarvestuses saadaolevate arvete mahakandmine
Vaatleme saadaolevate arvete mahakandmist maksuarvestuses. Seda protseduuri saavad kasutada ainult need ettevõtted, kes arvutavad tulumaksu tekkepõhiselt. Lihtsustatud maksurežiimiga ettevõtetel ja arvestuslikult tulult ühekordset maksu tasuvatel ettevõtetel ei ole õigust lootusetuid võlgu oma kuludes arvesse võtta. See on OSNO ettevõtete jaoks samuti võimatu.
Nõuete maksude mahakandmine sõltub taas sellest, kas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks on moodustatud eraldis. Kui jah, siis kantakse need reservi maha. Kui ei, siis kantakse nõue täielikult maha mittetegevuskuludesse. Kulu kajastatakse varaseima sündmuse kuupäeval:
- võlgade kohtu kaudu sissenõudmise aegumistähtaja möödumine;
- kanne võlgniku kohta kustutati ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist;
- Saime kohtutäituritelt paberid, et võlga ei ole võimalik sisse nõuda.
Märge!
Kui ettevõte maksis vastaspoolele ettemaksu ja hiljem tunnistati see võlg halvaks, tuleb mahaarvamiseks võetud käibemaks taastada.
Kui organisatsioon otsustab tunnistada kodaniku võla halvaks ja pärast nõuete kustutamist kuluks kanda, tuleb võlasummalt tasuda üksikisiku tulumaks. See nõue kehtestati seetõttu, et föderaalse maksuteenistuse seisukohast sai üksikisik soodustust ja maksuagent on ettevõte, kes tema võla kustutas. Kui isik töötas, tuleb tema eest tasuda ka kindlustusmakseid.
Eraldi käsitleme ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamise küsimust. Nendes tehtud mahaarvamiste summad sisalduvad aruandeperioodi viimasel päeval mittetegevusega seotud kulude arvus. Kuidas reservsummat arvutatakse:
- kui võlg tekkis rohkem kui 90 päeva tagasi, arvatakse kogu võlasumma reservi;
- kui aegumistähtaeg on 45-90 päeva, kantakse reservi 50% võlasummast;
- kui võlg on alla 45 päeva vana, siis see reservi suurust ei mõjuta.
Kui maksumaksja ei ole reservi aruandeperioodil täielikult ära kasutanud, on tal õigus see üle kanda järgmisele.
Kokkuvõte
Aegunud nõuete mahakandmise protsess on ette nähtud määrustes. Sellest tuleb rangelt kinni pidada, vastasel juhul võite saada maksuhaldurilt kriitikat, sealhulgas tegelikke trahve. Kehtestatud reeglite järgimine aitab vältida raamatupidamisvigu.
Enne debitoorse võlgnevuse mahakandmist on oluline veenduda, et on tehtud inventuur ja väljastatud vastav korraldus.
Märge!
Venemaal on laiendatud aegunud nõuete mahakandmise aluste loetelu. 2018. aastal ei pea ootama 3 aastat, ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist välja arvatud juriidiliste isikute võlad tuleb kustutada vahetult nende registrist kustutamise kuupäeval.
Kui ettevõttel on võlgu üksikettevõtja, ei piisa võla kustutamiseks üksnes riiklikust üksikettevõtjate ühtsest registrist väljaarvamisest. On vaja, et üks kolmest tingimusest oleks täidetud:
- üksikisiku surm;
- pankroti väljakuulutamine;
- kohtutäiturite tuvastamine, et võlgniku asukoht on teadmata.
Keerukust seletab asjaolu, et üksikettevõtjad vastutavad võlgade eest kogu oma varaga.
Vaatamata selgele nõuete mahakandmise korrale soovitame enne menetluse alustamist teha kõik endast oleneva, et see sisse nõuda. Näiteks võib vastaspoolele pakkuda järelmaksu või võlgade restruktureerimist.
Kui olete kindel, et esitatud dokumendid on õiged, kuid maksuamet tuvastas auditi käigus seaduserikkumisi, on teil õigus riigiasutuse otsus edasi kaevata. Seda teha ilma kvalifitseeritud spetsialisti abita pole nii lihtne. Kõigi ametnike ebaseadusliku tegevuse või tegevusetusega seotud küsimustega soovitame pöörduda portaali Pravoved.ru juristide poole.
1. Kuidas dokumenteerida nõuete ja võlgnevuste mahakandmist.
2. Kuidas kajastada võlgade kustutamist raamatupidamises ja maksuarvestuses.
3. Kulude allakandmise ja halbade nõuete kuludesse arvestamise tunnused.
Kohustuslikule kustutamisele kuuluvad võlgnike ja võlausaldajate võlad, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muud halvaks tunnistatud võlad. Raamatupidamises tagab halbade võlgade õigeaegne mahakandmine finantsaruannete usaldusväärsuse, kuna nõuete ja võlgnevuste näitajad on organisatsiooni varade ja kohustuste lahutamatud komponendid. Maksuarvestuses korrigeeritakse sissenõudmiseks ebareaalseid võlgu kustutades maksubaasi, mis mõjutab maksuarvestuse õigsust. Esmapilgul ei valmista võlgade kustutamine suuri raskusi, kuid see on ainult esmapilgul. Kui raamatupidaja seisab silmitsi konkreetse ülesandega võlgade kustutamiseks, tekib palju küsimusi: kuidas neid vormistada, kuidas kajastada raamatupidamises, kuidas see toiming mõjutab tulumaksu, käibemaksu, lihtsustatud maksusüsteemi jne arvutamist. Selles artiklis teen ettepaneku mõista neid ja muid nõuete ja võlgnevuste mahakandmise praktilisi aspekte.
Lubatud võlgade kustutamise dokumentatsioon
- Lisaks koostatakse raamatupidamises võla kustutamise fakti korral raamatupidamistõend, mis on selle toimingu lõpuleviimise kinnituseks.
Maksuseadusandlus ei sisalda nõudeid nõuete ja võlgade mahakandmise dokumentaalsele dokumenteerimisele, peamiseks tingimuseks on sellise võla halvaks tunnistamise aluse olemasolu (lepingud, arved, aktid, väljavõtted ühtsest juriidiliste isikute registrist likvideeritud vastaspoolte jaoks jne).
! Märge: Võla kustutamisel aegumistähtaja möödumise tõttu tuleb läbi viia maksuarvestuslik kustutamine aruandeperioodil, mil määratud periood lõppes, ja mitte siis, kui organisatsioon tegi inventuuri ja andis korralduse (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 28.01.2013 nr 03-03-06/1/38). Seega on võlgade õigeaegne inventuur (vähemalt iga tulumaksu aruandeperioodi viimasel päeval) organisatsiooni enda huvides, et mitte teha muudatusi esitatud maksudeklaratsioonides, samuti tagada, et andmed võlgade kustutamine maksu- ja raamatupidamisdokumentides langes kokku.
Debitoorsete arvete mahakandmine
Maksuarvestus
Lootusetute nõuete mahakandmise kajastamine maksuarvestuses sõltub suuresti selle tekkimise põhjusest. Levinumad on ostjate võlad tarnitud, kuid tasumata toodete eest (töö, teenused) ja tarnijate võlg loetletud ettemaksete eest, mida tarned ei katnud. Vaatame, kuidas mõjutab võlgnike võlgade kustutamine tulumaksu, käibemaksu ja lihtsustatud maksusüsteemi arvestamist:
Võla olemus |
Tulumaks | käibemaks | |
Ostja võlg müüdud kaupade, tööde ja teenuste eest | Kustutatud võlg arvestatakse kuludesse täies ulatuses (koos käibemaksuga) (Kirjad 24. juuli 2013 nr 03-03-06/1/29315, 3. august 2010 nr 03-03-06/1/517) 1. Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv maksuarvestuse eesmärgil loodi: - mahakantud võlg vähendab reservi suurust (olenemata sellest, kas see võlg osales reservi moodustamises või mitte) (Rahandusministeeriumi kiri 17. juulist 2012 nr 03-03-06/2/78, lõik 2, lõige 2, artikkel 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku) - kustutatud võlg arvatakse mittetegevuskulude hulka (üle moodustatud reservi summa) 2. Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv maksuarvestuse eesmärgil ei loodud: — maha kantud võlg kajastatakse mittetegevuskuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 265) |
Võla kustutamine ei too kaasa käibemaksu korrigeerimist, kuna maks kogunes müügikuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 167) |
Kustutatud võlga ei arvestata kuludes, kuna varem ei olnud müügisumma tuludesse arvestatud, kuna seda ei makstud (Rahandusministeeriumi 22. juuli 2013. a kiri nr 03-11-11/28614 § 346.17 punkt 1) |
Müüja võlg varem loetletud ettemaksu (ettemaks) eest | Kustutatud võlg arvatakse mittetegevuskulude hulka olenemata ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisest maksuarvestuses, kuna tarnijale ettemaksu nõudeid ei peeta maksuarvestuse seisukohalt ebatõenäoliseks ja seega ei osale need moodustamises. reservist. (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30. juunist 2011 nr 07-02-06/115) |
Varem mahaarvamiseks võetud ettemaksu käibemaks tuleb nõuete mahakandmise perioodil taastada (Rahandusministeeriumi kiri 11.04.2014 nr 03-07-11/16527) |
Kustutatud võlga ei arvestata kuludesse (Rahandusministeeriumi kirjad 30.03.2012 nr 03-11-06/2/49, 12.12.2008 nr 03-11-04/2/195) |
Nagu tabelist näha, sõltub mahakantud nõuete kuludesse kandmise kord üldise maksustamissüsteemi rakendamisel sellest, kas organisatsioon lõi maksuarvestuse või mitte. Kui moodustati reserv, siis kantakse lootusetud võlad reservi arvelt maha ja neid ei arvata mittetegevuskulude hulka. Kus maksuarvestuses pole vahet, kas selline võlg kanti reservi moodustamisse või mitte.
Raamatupidamine
Arvestuslikult kajastatakse võlgnike lootusetud võlad võlgade inventeerimise kuupäeval muude kuludena ja kajastatakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” alamkontol 91-2 “Muud kulud”. Sel juhul tuleb võlgniku maksejõuetuse tõttu pärast aegumistähtaja möödumist maha kantud võlg kajastada bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg” viieks aastaks, et jälgida võlgniku maksejõuetust. väljavaated selle tagasimaksmiseks.
Erinevalt maksuarvestusest on see õigus, kuid organisatsiooni vastutus ebatõenäoliselt laekuvate arvete olemasolul. Seega, kui loodi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv, siis halvad nõuded kantakse selle arvelt maha ja ei kuulu muudesse kuludesse. Siiski tuleb meeles pidada, et raamatupidamises saab reservist maha kanda ainult selle moodustamisel osalenud võlga.
Deebet | Krediit | Operatsiooni sisu |
1. Kui raamatupidamises ei moodustatud reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks või kui mahakandmisele kuuluvad nõuded selle moodustamisel ei osalenud |
||
91-2 | 62, 60, 76 jne. | Halvad nõuded muude kuludena maha kantud |
007 | ||
2. Kui raamatupidamises on moodustatud reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks Ja selle moodustamisel võeti arvesse mahakandmisele kuuluvad nõuded |
||
63 | 62, 60, 76 jne. | Ebatõenäoliselt laekuvad nõuded kantakse maha ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlusega |
007 | Kustutatud võlasumma kajastub bilansis |
Võlakohustuste mahakandmine
Möödunud aegumistähtajaga võlgade mahakandmine, samuti saadaolevate arvete mahakandmine kajastub maksuarvestuses üldise maksustamissüsteemi ja lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel, olenevalt selle tekkimise põhjusest: võlg saadud, kuid tasumata kaupade (töö, teenuste) eest või ostjatelt saadud ettemaksete võlg.
Võla olemus | Tulumaks | käibemaks | lihtsustatud maksusüsteem |
Võlg tarnija ees saadud kauba, tööteenuste eest | (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 18) |
Varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu (kaupade, tööde, teenuste postitamisel) ei taastata (Rahandusministeeriumi kiri 21.06.2013 nr 03-07-11/23503) |
Kustutatud võlg arvatakse organisatsiooni tulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1, artikli 250 punkt 18, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 08.07.2013 nr 03-11-06/2/31883) |
Võlg ostjale laekunud ettemaksu eest (ettemaks) | Kustutatud võlg kajastub täies ulatuses (koos käibemaksuga) mittetegevustuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 18) |
Laekunud ettemaksult varem tasutud käibemaks maha ei arvata (Rahandusministeeriumi kiri 07.12.2012 nr 03-03-06/1/635) |
Kustutatud võlasummat tuludesse ei arvestata, kuna see oli juba varem (ostjalt tasumise ajal) arvesse võetud punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17 |
! Märge: Maksuarvestuses arvatakse maha kantud võlgnevused (aegumistähtaja möödumise tõttu ja muudel põhjustel) mittetegevustulu hulka. erandiga võlg (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punktid 3.4, 11, 21 punkt 1):
- enne eelarvet maksude, lõivude, sunniraha ja trahvide tasumiseks;
- riigieelarvevälistest vahenditest osamaksete, sunniraha ja trahvide tasumiseks;
- osalejale, kellele kuulub rohkem kui 50% organisatsiooni põhikapitalist (välja arvatud laenuintresside maksmise võlg);
- organisatsioonile, mille põhikapitalis teie organisatsiooni osalus on üle 50% (välja arvatud laenuintresside maksmise võlg);
- teie organisatsiooni mis tahes liikmele, kui võla kustutamist kinnitavas dokumendis on kirjas, et seda tehakse teie ettevõtte netovara suurendamiseks;
- organisatsioonis osalejatele väljanõudmata dividendide osas.
Raamatupidamine
Raamatupidamises kajastatakse mahakantud võlgnevused organisatsiooni muude tulude all ja kajastatakse kontol 91 "Muud tulud ja kulud", alamkontol 91-1 "Muud tulud".
Keerulised olukorrad saadaolevate arvete mahakandmisel
Halvad nõuded, nagu oleme välja selgitanud, on maksustamisel kuludesse kantud, mistõttu nende mahakandmisele tuleb suhtuda erilise tähelepanuga. Tihti kahtleb raamatupidaja võla “lootusetuses” ja selle kuluks liigitamise seaduslikkuses. Teen ettepaneku käsitleda enamlevinud debitoorsete arvete mahakandmisega seotud probleeme.
- Kas aegunud võlasummat on võimalik kuludesse arvata, kui võlgnikul on pankrotis?
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi seisukoha kohaselt ei arvata sellist võlga mittetegevuskulude hulka, kui võlgniku suhtes ei ole menetlust lõpetatud ja võlausaldaja on kantud võlausaldajate registrisse. Sellisel juhul ei oma nõude aegumiskuupäev tähtsust. Maksumaksja saab nõudeid maha kanda alles pärast seda, kui kohus kuulutab välja võlgniku pankroti ja arvab ta välja juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist. (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 04.03.2013 nr 03-03-06/1/6313, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 23.09.2013 nr 03-03-06/2/39363, kiri Venemaa Rahandusministeeriumi 04.03.2013 nr 03-03-06 /1/6313)
- Kas kuludesse saab arvata lootusetute võlgade summa, mille osas ei ole sissenõudmismeetmeid rakendatud?
Vastavalt kohtulahenditele ja Rahandusministeeriumi selgitustele saab aegunud aegunud võlgnevusi maksustamise eesmärgil kuludesse kanda, olenemata sellest, kas nende sissenõudmiseks rakendati meetmeid või mitte. (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 14. septembri 2012. a resolutsioon asjas nr A40-85915/11-91-367, Venemaa rahandusministeeriumi 21. veebruari 2008. aasta kiri nr 03-03-06 /1/124, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 25.11.2008 nr 03- 03-06/2/158)
- Kas nõuete summa arvestatakse kuludesse, kui võlgnik tunnistatakse mitteaktiivseks juriidiliseks isikuks ja arvatakse maksuhalduri otsusega juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist välja (kui eelneva 12 kuu jooksul aruandeid ei esitatud, siis tehinguid ei toimunud arvelduskontol)?
Kuni 01.09.2014 - ei sisaldu, kuna võlgniku väljaarvamine ühtsest riiklikust juriidiliste isikute registrist ei tähenda tema likvideerimist ja sellist alust nõuete kustutamiseks ei ole sätestatud art. 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 02.27.2013 nr 03-03-06/1/5556, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 07.07.2008 nr 03-03-06/1/309, kiri Venemaa Rahandusministeeriumi 11.12.2012 nr 03-03-06 /1/649)
Alates 01.09.2014 - kaasa arvatud, alates sellest kuupäevast jõustus 05.05.2014 seadus nr 99-FZ, mille kohaselt täiendati Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikku art. 64.2. Selle artikli kohaselt on passiivse juriidilise isiku väljaarvamine juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist tegelikult samaväärne tema likvideerimisega.
- Millisel hetkel saab debitoorseid võlgnevusi mittetegevuskuludena maha kanda, kui arveldused võlgnikuga on kokku lepitud?
Arvete vastavusse viimise akti allkirjastamine on aluseks aegumise katkestamisele, mistõttu saab nõudeid maha kanda ja kuluna arvesse võtta alles kolme aasta möödumisel viimase arvete vastavusse viimise akti allkirjastamise kuupäevast. . (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 6. detsembrist 2010 nr ШС-37-3/16955)
- Kas halvad nõuded on võimalik kuludesse arvata, kui sellele vastaspoolele on vastav võlgnevus?
Niisiis oleme vaadanud nõuete ja võlgnevuste mahakandmise korda raamatupidamises ja maksuarvestuses. Tuletan veelkord meelde, et halbade võlgade kustutamine on organisatsiooni kohustus ja see mõjutab nii raamatupidamisaruandeid kui ka maksuarvestusi. Seetõttu on vaja õigeaegselt ja kaalutletult kustutada osapoolte võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne, milles loodan, et selle artikli materjal aitab teid.
Kas artikkel on teile kasulik ja huvitav? jagage kolleegidega sotsiaalvõrgustikes!
On kommentaare ja küsimusi - kirjuta, arutame!
Yandexi_partneri_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "otsene"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikaalne"; yandex_direct_border_type = "blokeeri"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = vale; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tõene; yandex_no_sitelinks = tõene; document.write(" ");
Seadusandlikud ja reguleerivad aktid
1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik
2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik
3. Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruannete pidamise eeskirjad, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n
4. Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhend, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n
Rahandusministeeriumi koodide ja korraldustega saate tutvuda aadressil http://pravo.gov.ru/
5. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad leiate ametlikult http://mfportal.garant.ru/
Nõuded ostjate vastu võivad tekkida näiteks siis, kui ostja ei maksa tarnitud kauba eest või kui tarnija ei tagasta saadetud saadetise eest ettemaksu. Nii koguneb ettevõte järk-järgult summa, mille vastaspooled talle võlgu on. On hea, kui võlgnikud maksavad oma võlad aja jooksul ära. Juhtub aga nii, et mingi summa jääb rippuma ja selle kogumine on ebareaalne. Sel juhul on vaja viivises olevad nõuded maha kanda.
Tähtaja ületanud nõuete mahakandmine bilansist toimub kahel juhul. Esimene on pärast seda, kui võlgnik on kogu summa tasunud. Ja teine - hetkel, kui võlg tunnistatakse halvaks. Esimese kategooriaga on kõik selge; mõelgem välja, millal võib võlgu pidada sissenõudmisel ebareaalseks. Üks põhjusi: kui seaduse järgi lõpeb võlgniku kohustus seetõttu, et seda ei ole võimalik täita. Näiteks kui võlgnik ettevõte läks pankrotti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 2).
Teine põhjus on see, et võlg on aegunud. See on kolm aastat. Siiski on oluline valida õige hetk, millest alates kolmeaastast perioodi lugeda. Selguse huvides kasutame diagrammi.
Pange tähele, et aegumistähtaeg võib katkeda. See juhtub siis, kui esitatakse nõue või võlgnik tunnistab võlga.
Seega katkeb aegumistähtaeg päeval, mil kohus võttis hageja avalduse menetlusse. Või hetkel, mil võlgnik tunnistas võlga ja saatis kirja või lepitusaruande (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 203).
Siin on oluline punkt, mis sageli unustatakse. Pärast nõudeperioodi katkemist tuleb see uuesti lugeda. Vaheajale eelnevat aega ei pea uue aegumistähtaja arvestamisel arvesse võtma. See on selgelt sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 203. Siiski on piirang: aegumistähtaeg ei tohi ületada 10 aastat alates õiguse rikkumise kuupäevast. Isegi kui tähtaeg mingil põhjusel katkes.
Muide, aegumistähtaeg võib katkeda ka siis, kui teie vastaspool on võla osaliselt tagasi maksnud, kuid keeldub kooskõlastusakti allkirjastamast. Õigusaktid ei loetle võlgniku tegusid, mis annavad aluse aegumise katkestamiseks. Selliseid asjaolusid on aga kirjeldatud Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi 12. novembri 2001 resolutsioonis nr 15, Vene Föderatsiooni ülemkohtu pleenumi 15. novembri 2001 resolutsioonis nr 18.
Küsimus - Seega kui me võlgniku kohtusse kaebame, siis aegumistähtaeg katkeb?
Jah, aga ainult siis, kui teatud tingimused on täidetud. Nõue tuleb esitada kohtule, kellel on õigus selliseid vaidlusi oma jurisdiktsioonis arutada. Hagiavaldus ise tuleb koostada kõigi reeglite kohaselt ja tasuda riigilõiv. Selline on Ülem- ja Kõrgema Kohtu seisukoht 15. novembri 2001. a resolutsiooni nr 18 punktis 15.
Kui mõni neist tingimustest ei ole täidetud, jätavad kohtunikud nõude läbi vaatamata. Sel juhul aegumistähtaeg ei katke (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 204).
Et te segadusse ei jääks, võtan öeldu kokku. Aegumistähtaeg katkeb, kui võlgnik:
allkirjastas võlgade lepitusakti;
võlg osaliselt tagasi makstud;
Tasutud viivist;
Palus edasilükkamist;
Kirjutas avalduse vastastikuste nõuete tasaarvestamiseks.
Ja viimane tingimus - kui ettevõtted tegid lepingutingimustes muudatusi, millest järeldub, et võlgnik tunnistas võlga. Sel juhul katkeb ka aegumine.
Kuidas määrata aegumistähtaega
Kuidas raamatupidamises maha kanda tasumata arveid
Viivisvõlgade summa kantakse tavaliselt maha ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi. Seda toimingut peab kajastama juhtmestik:
DEEBIT 63 KREDIT 62 (76)
- debitoorsed arved kantakse maha tekkinud reservi arvelt.
Tuleb märkida, et reservi saab kasutada ainult selle suuruse piires. Selgub, et kui võlgade kustutamise kulude summa ületab moodustatud reservi summat, siis tuleb vahe kajastada muude kulude osana (PBU 10/99 punkt 11).
Kirjutage erinevus postitamisega:
DEEBIT 91-2 KREDIT 62 (76)
- reservist katmata saadaolevad arved kantakse maha.
Nõuete mahakandmine, mille aegumistähtaeg on möödunud, ei tähenda selle kustutamist. Viie aasta mahakantud summa kajastub bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg”.
Seda tehakse juhtmestiku abil:
DEEBIT 007
- kajastatakse mahakantud nõudeid.
Küsimus - Oleme väikeettevõte, seega ei moodusta me reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Kuidas võlga kustutada?
Kasutada tuleb konto 91 alamkontot “Muud kulud”. See tähendab, et arvestus toimub samamoodi nagu reservist katmata võla puhul.
Kuidas tulumaksu võlga arvesse võtta
Maksuarvestuses saab halbu nõudeid maha kanda kahel viisil. Esimene võimalus: loodud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi kaudu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõikes 5 sätestatud viisil. Teine on selle kajastamine mittetegevuskuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 2, punkt 2).
Reservist katmata võlasumma võib arvata mittetegevuskulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 265, punkt 5, artikkel 266).
Küsimus – kas on vahet, millist arvutusmeetodit organisatsioon kasutab (kassa- või tekkepõhine)?
Jah, see mängib olulist rolli. Ainult need organisatsioonid, kes arvutavad tulumaksu tekkepõhiselt, saavad kuludena arvestada halvad nõuded.
Kui organisatsioon kasutab sularaha meetodit, siis ei saa võlga kuludena arvesse võtta. Fakt on see, et selle meetodiga tuleb tulusid kajastada alles pärast nende laekumist ja kulusid alles pärast tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3). Sel juhul kajastatakse kauba eest tasumist hetkena, mil ostja kohustused müüja ees lõpevad. Seega, kui müüdud kauba eest ei maksta, siis kohustust ei täideta. Seetõttu ei saa kulusid kajastada.
Kogu ebatõenäoliselt laekuvate võlgnevuste summa koos käibemaksuga vähendab maksustatavat kasumit. Sarnane seisukoht sisaldub 24. juuli 2013 kirjades nr 03-03-06/1/29315 ja 11. juuni 2013 nr 03-03-06/1/21726.
Küsimus – Meie võlgnik likvideeriti. Aga võla tekkimisest pole veel kolm aastat möödas. Kas saame lootusetu võla kustutada ilma aegumistähtaja möödumist ootamata?
Jah, sa saad. Kui võlgnik ettevõte likvideeritakse, siis on teil õigus nõuete summad mittetegevuskulude koosseisus maha kanda. Kuid selleks peavad teil olema dokumendid, mis näitavad võlgniku likvideerimist.
Milliseid dokumente pean esitama?
Debitoorsete arvete kinnitamiseks peavad ettevõttel olema asjakohased dokumendid (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ 1. osa artikkel 9).
Tähtis on õigeaegselt kindlaks määrata tähtaja ületanud nõuete summa. Selleks peate läbi viima inventuuri. Tuvastatud nõude suurus kajastub aktis. Selle saab väljastada vormi nr INV-17 abil.
Tuletan meelde, et inventuur tuleb läbi viia tellimuse alusel. Lisaks annab välja korralduse tasumata võlgade kustutamiseks (vt allpool korralduse näidist). Selle teostamise aluseks on inventuuriakt ja raamatupidamise tõend (vt tõendi näidis allpool). Järgige raamatupidamise ja aruandluse eeskirjade lõiget 77.
Lisage debitoorsete arvete inventuuriaruandele selle toimumist kinnitavad dokumendid. Need võivad olla näiteks lepingud, milles on kindlaks määratud vastaspoolte kohustuste tagasimaksmise tingimused. Nimetan veel paar tõendavat dokumenti: arved, tehtud tööde aktid, nõuete inventeerimise aktid aruande- või maksustamisperioodi lõpus.
- Pedagoogiline haridus: haridusorganisatsiooni metoodik (520 tundi
- “Operaator värviliste metallide tootmisel (sulatus, vesilahuste elektrolüsaator)” - esitlus Operaator tootmises
- Koolieelsete haridusasutuste hariduse kvaliteedi hindamise süsteemi rakendamine Koolieelsete haridusasutuste hariduse kvaliteedi hindamine vastavalt föderaalriigi standarditele
- Probleemipõhise disaini ümarlaud “lisaharidus: uuenduslik arenguvektor Täiendava hariduse ümarlaua teemad