منشورات لشطب الحسابات المدينة المشكوك في تحصيلها. شطب الذمم المدينة والدائنة
لا توجد منظمة مؤمنة ضد انتهاكات الالتزامات التعاقدية من قبل الأطراف المقابلة. العقوبات المنصوص عليها في العقود لا تخيف الشركاء والعملاء عديمي الضمير إذا لم يتمكنوا أو لا يريدون الوفاء بشروط الاتفاقية. وحتى المحكمة لا تساعد دائمًا في استعادة العدالة وإعادة ديون الشركة، والتي "تعلق" مبالغها في الميزانية العمومية للشركة، مما يؤدي إلى زيادة أرباحها الخاضعة للضريبة بشكل غير معقول. لا يمكن إجراء ترحيلات لشطب المستحقات إلا إذا تم الاعتراف بها على أنها "سيئة".
أي "مستحق" يخضع للشطب
يشكل تكوين "المستحقات" غير القابلة للاسترداد "صداعًا" حقيقيًا لقسم المحاسبة وأصحاب المؤسسة. ولم تحصل المنظمة على قدر أقل من أموالها التي كسبتها بشق الأنفس فحسب، بل اضطرت أيضًا إلى إدراج مبلغ الدين في حساب صافي الربح ودفع الضرائب بناءً على أرقام مبالغ فيها. وبالتالي فإن الديون المتعثرة تشوه صورة الوضع المالي، وتهتم الشركة الدائنة بشطبها في أسرع وقت ممكن. ولكن هذا لا يمكن أن يتم إلا بعد استنفاد جميع الطرق القانونية لتحصيل الدين من المدين.
تعتبر الديون سيئة للأسباب التالية:
- انتهت مدة التقادم على الدين. وفقا للفن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي، هي 3 سنوات، بشرط أنه خلال هذه الفترة لم تذهب المنظمة إلى المحكمة ولم يتخذ المدين أي إجراءات تؤكد الاعتراف بالدين. يتم إثبات الاعتراف بمطالبات المدين من خلال أي مدفوعات، حتى بنس واحد، على الديون الحالية، وتقارير التسوية الموقعة، والردود المكتوبة، وما إلى ذلك. منذ لحظة ارتكاب أي من هذه الإجراءات، تبدأ فترة التقادم في العد من جديد.
- لا يمكن تحصيل الدين لأسباب موضوعية: لم تعد الشركة المدينة موجودة، وتم إعلان إفلاسها، ولا تكفي أصولها للدفع للدائنين أثناء عملية التصفية. من الضروري إثبات عدم واقعية التحصيل بالمستندات: مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن إغلاق المدين، وقرار المحكمة بشأن التصفية، وإشعار بعدم وجود ممتلكات الشركة لتلبية جميع المتطلبات وغيرها من المتطلبات الرسمية أوراق.
التحضير لشطب الديون
يتم تنظيم إجراءات شطب الديون المعدومة من خلال اللوائح المحاسبية (ملحق أمر وزارة المالية رقم 34 ن بتاريخ 29 يوليو 1998). يتم إجراء الترحيلات لكل دين بشكل منفصل: لا يمكنك شطب "المستحق" بالكامل مرة واحدة بمبلغ واحد. يجب تحديد جميع المدينين والمبالغ المستحقة للتحصيل منهم بشكل نظامي وإدخالها في سجل خاص بناءً على نتائج الجرد.
يتم جرد الديون بأمر من رئيس المنظمة، وكذلك في الحالات التي ينص عليها القانون: ينص قانون المحاسبة (رقم 402-FZ) على وجوب القيام بذلك قبل إعداد التقارير السنوية. تقوم الشركات التي تنشئ احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها (RSD) بإجراء جرد ربع سنوي، واستنادًا إلى البيانات المتعلقة بالحسابات المستحقة القبض في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، فإنها تحسب مقدار الاحتياطيات (قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المادة 266، البند 4) .
إذا لم يمر العميل عبر سجلات المدفوعات المشكوك في تحصيلها، ثم من خلال قوائم العملاء مع تأخير يصل إلى 90 يومًا أو أكثر، فإن الترحيلات لشطب المستحقات المتأخرة ستثير بالتأكيد أسئلة من السلطات الضريبية. بالنسبة لهم، فإن تحويل مثل هذا الدين إلى خسائر سيعتبر غير مبرر، مما يهدد بفرض المزيد من الضرائب والعقوبات الإضافية في شكل غرامات وعقوبات.
يوفر تقرير الجرد والمستندات التي تؤكد عدم إمكانية تحصيل الديون أسبابًا لشطب "المستحقات" من الميزانية العمومية للشركة. يقوم قسم المحاسبة بذلك بأمر كتابي من المدير. جميع الأوراق المتعلقة بوجود الدين وصيانته وشطبه تخضع للتخزين لمدة 5 سنوات من تاريخ حذفها من الميزانية العمومية.
إدخالات نموذجية لشطب الديون المعدومة
تعتمد الإدخالات الخاصة بشطب "المستحقات" التي يتعين على قسم المحاسبة إجراؤها على ما إذا كانت المنظمة تشكل RSD. اذا نعم:
- الائتمان 62، 60، 70، 71، 73، 76 (التسويات مع الأطراف المقابلة) - الخصم 63 (RSD).
- الخصم 007 (خسارة ديون المدينين المعسرين).
في حالة عدم قيام المنظمة بحجز أموال لهذا الدين لكامل المبلغ، فإن التغطية على حساب RSD ممكنة جزئيًا فقط. وسيتم إدراج الرصيد في النفقات غير التشغيلية بموجب 91.2 دج. يتم أيضًا شطب "الذمم المدينة" هناك إذا لم يتم إنشاء احتياطي.
بضع كلمات عن الحساب 007. هذا حساب خارج الميزانية العمومية يسجل الديون المعدومة من خلال تحليلات مفصلة: من هو المدين، وكم، ومتى وعلى أي أساس تم شطبه. إذا كانت هناك فرصة لإعادة الأموال المفقودة في يوم من الأيام (بقرار من المحكمة، مع تحسن الوضع المالي للعميل)، فإن الحساب 007 يجعل من الممكن القيام بذلك: عن طريق ترحيل 91.1 تاكاتا (الدخل غير التشغيلي) - 51 تاكا ( الحساب الجاري للشركة)، ثم شطب مبلغ الدين المدفوع من 007 .
شطب الذمم المدينة والمحاسبة الضريبية
لتبسيط العمل مع "المستحقات" في الضرائب والمحاسبة، يوصى بتوحيد السياسات المحاسبية للشركة: إذا قامت المنظمة بإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها للأغراض الضريبية، فيجب أن يتم الشيء نفسه فيما يتعلق بالمحاسبة. في هذه الحالة، سيتم شطب الديون المعدومة وفقًا لنفس المبادئ: من خلال RSD، وفي غيابه - من خلال النفقات غير التشغيلية (المواد 265-266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن إسناد ديون الأطراف المقابلة المعسرة إلى خسارة الشركة يؤدي إلى تغيير في قاعدة ضريبة الدخل وصعوبات في حساب ضريبة القيمة المضافة.
بالنسبة للمحاسبة الضريبية للمتخلفين عن السداد المستمر مع الدائن، من المهم تحديد هوية المدين: مشتري أم مورد. يفترض الخيار الأول أن شطب الديون مقابل البضائع (الخدمات) المباعة يكون مصحوبا بضريبة القيمة المضافة، إذا لم تكن مستحقة وقت الشحن.
إذا أظهر البائع عدم الأمانة من خلال عدم تسليم البضائع المدفوعة، فقد تصبح "مستحقات" المشتري أيضًا غير قابلة للإلغاء. هنا يتم حل مشكلة ضريبة القيمة المضافة ببساطة: الدائن ليس ملزمًا بدفعها. لكنه لا يستطيع المطالبة بخصم الضريبة المتضمنة في الدفعة المقدمة للبائع. ثم تتحول ضريبة القيمة المضافة، مع بقية الديون، إلى ديون معدومة.
السؤال التالي يثير صعوبات أمام المحاسبين: إذا تم شطب الدين، فهل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة إذا تم سداد الدين في المستقبل؟ وبما أن هذه الضريبة قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل سواء في وقت الشحن أو عند شطبها، فلا داعي للقيام بذلك مرة أخرى. لكن الدائن لديه التزام آخر: دفع ضريبة الدخل، لأن الدين الذي يتلقاه يصبح دخلاً غير تشغيلي.
المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة عند شطب ديون المشتري غير القابلة للاسترداد
في المحاسبة الضريبية، يتم استكمال شطب الحسابات المدينة بترحيلات ضريبة القيمة المضافة: 76 دج (حسابات ضريبة القيمة المضافة المؤجلة) – 68 دج (حسابات ضريبة القيمة المضافة الحالية). إذا كان هناك احتياطي للمدفوعات المشكوك في تحصيلها، فإن جميع الديون فيه تنسب إلى مصاريف غير تشغيلية لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة عنها حتى نهاية فترة التقرير. في نهاية الربع، تحتاج إلى مقارنة المبلغ المحجوز مع مبلغ الديون المعدومة المسجلة في تقرير المخزون. ويعني الفرق في الأرقام لصالح تحديد وضع اللاجئ أنه ليست كل المدفوعات التي لم يتم تلقيها من الأطراف المقابلة غير قابلة للاسترداد، ويجب دفع ضريبة القيمة المضافة عليها. إذا تجاوزت الديون المتعثرة التي تعتبر غير قابلة للتحصيل صندوق الاحتياطي، يتم خصم الدفع الزائد من المبلغ الخاضع للضريبة بناءً على تقرير التسوية.
في حالة عدم وجود احتياطيات، سيتعين تنفيذ هذا الإجراء شهريا، ولكن إذا رغبت في ذلك، يحق للمنظمة عدم شطب "المستحقات" المتأخرة حتى تنتهي فترة التقادم الخاصة بها. ومع ذلك، عندما يحدث ذلك، يجب شطب الخسائر من الميزانية العمومية بشكل عاجل، في نفس الشهر، حيث لا يمكن ترحيلها أكثر من ذلك.
أما بالنسبة لآخر التغييرات في المحاسبة الضريبية لالتزامات الدين، فبموجب كتاب وزارة المالية رقم 15/6333-07-03 المؤرخ في 4 مارس 2014، تم إلغاء غرامات التأخر في السداد من ضريبة عناصر التسعير. وهذا يعني أنه يمكن استخدامها لشطب الحسابات المستحقة القبض في عام 2015 باستخدام القيود المحاسبية. تتم مناقشة مسألة الاعتراف بكامل مبلغ "المستحقات" على أنها معفاة من الضرائب على مستوى الخبراء الحكوميين، ولكن حتى الآن يعتبر إدخال مثل هذا الحكم سابق لأوانه وغير مناسب.
هناك أيضًا مشكلة شطب الديون المعدومة لتلك المؤسسات التي تحولت من أنظمة ضريبية عامة إلى أنظمة ضريبية خاصة، إذا نشأت "مستحقاتها" خلال فترة تطبيق OSNO. لا يغطي قانون الضرائب مثل هذه المواقف، ويتعين على المحاسبين اللجوء إلى مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية للتوضيح.
05/06/2019 انتبه! الوثيقة قديمة! نسخة جديدة من هذه الوثيقة
بموجب OSN، يعتبر أي دين لمؤسستك سيئًا، أي. غير واقعي للتحصيل، ويتم شطبه في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي وقع فيها أي من الأحداث التالية (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- انتهت مدة التقادم. بشكل عام، هي 3 سنوات من اليوم الذي كان من المفترض أن تقوم فيه بسداد الدين، لكن بالنسبة لبعض المتطلبات يحدد القانون مواعيد نهائية خاصة؛
- تمت تصفية المنظمة المدينة؛
- تم استبعاد المنظمة المدينة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية في 1 سبتمبر 2014 أو في وقت لاحق ككيان قانوني غير نشط (البند 2 من المادة 64.2 من القانون المدني للاتحاد الروسي، البنود 1، 3 من المادة 3 من القانون رقم 99-FZ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 23 يناير 2015 رقم 03-01-10/1982)؛
- وأصدر المحضر قراراً بإنهاء إجراءات التنفيذ وإعادة سند التنفيذ إلى المسترد لعدم استحالة تحصيله.
من المستحيل الاعتراف بالدين على أنه سيئ في الفترة التي استبعدت فيها دائرة الضرائب الفيدرالية المنظمة المدينة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بسبب حقيقة أنها توقفت بالفعل عن أنشطتها، إذا تم إدخال هذا الأمر في السجل الموحد للدولة سجل الدولة للكيانات القانونية قبل 01/09/2014 (خطاب وزارة المالية بتاريخ 27/02/2013 رقم 03-03- 06/1/5556). ولن يصبح مثل هذا الدين غير قابل للتحصيل إلا بعد انتهاء فترة التقادم.
بالإضافة إلى ذلك، لا يتم الاعتراف بمستحقات الطرف المقابل، والتي يمكن مقاصتها مقابل سداد الحسابات المقابلة المستحقة له، كديون معدومة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 4 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06/ 1/620).
يتم توثيق شطب الديون المعدومة بالمستندات التالية:
- قانون جرد المستوطنات (النموذج N INV-17) ؛
- بأمر من المدير.
مبلغ الديون المعدومة المشطوبة شاملا ضريبة القيمة المضافة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/1/596):
- إذا لم تقم المنظمة بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، يتم تضمينه في النفقات غير التشغيلية (البند 2، البند 2، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- إذا أنشأت المنظمة احتياطيًا للديون المشكوك في تحصيلها، يتم شطبها مقابل الاحتياطي (حتى لو لم يتم أخذ مبلغ هذا الدين في الاعتبار عند حساب المساهمات في الاحتياطي) (كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 تموز (يوليو) 2012 ن 03-03-06/2/78). أي أن النفقات غير التشغيلية تشمل فقط ذلك الجزء من مبلغ الديون المعدومة الذي يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) السابقة.
عند شطب دين معدوم في شكل دفعة مقدمة محولة إلى مورد (مقاول، منفذ)، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم ويجب شطب مبلغ الدين بالكامل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، كمصروفات ( خطابات وزارة المالية بتاريخ 23 يناير 2015 ن 03-07-11/ 69652 بتاريخ 04/11/2014 ن 03-07-11/16527).
في ظل النظام الضريبي المبسط، يتم الاعتراف بالذمم المدينة على أنها غير قابلة للتحصيل، أي أنها غير قابلة للتحصيل. غير واقعي للتحصيل، ولا يؤخذ في الاعتبار لا في النفقات ولا في الدخل. لا يهم من تم الاعتراف بديونه على أنها سيئة:
- المشتري لدفع ثمن البضائع المشحونة (العمل والخدمات) (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية بتاريخ 22 يوليو 2013 N 03-11-11/28614)؛
- المورد لشحن البضائع (الأشغال والخدمات) المدفوعة مقدما (رسائل وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2012 ن 03-11-06/2/49 بتاريخ 12 ديسمبر 2008 ن 03-11-04/2 /195)؛
- المقترض لسداد القرض ودفع الفائدة.
المزيد عن الموضوع:
أي نشاط تجاري ينطوي على مخاطر مالية. تحدث المواقف التي يكون فيها الأطراف المقابلة في المعاملة غير قادرين على الوفاء بالتزاماتهم التعاقدية في كثير من الأحيان. تم تحديد معايير تصنيف المستحقات على أنها غير قابلة للتحصيل في البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب. تتمثل الجوانب الرئيسية للاعتراف بالديون على أنها سيئة في توقيت تكوينها، فضلاً عن الظروف التي تشير إلى أن الدين لن يتم تحصيله بالطرق التي ينص عليها القانون.
هل من الممكن شطب الذمم المدينة على أساس توقيت تكوينها فقط؟ لا يوفر التشريع مثل هذه الفرصة، لأنه من أجل جمعها، يجب أن يمر قانون التقادم للتحصيل القضائي، أو يجب تأكيد استحالة تحصيلها من خلال قانون المحضر بشأن استحالة التحصيل، وحقيقة التصفية للمنظمة المدينة ، الخ.
إذا كانت شركتك تعاني من ديون معدومة، فإن كيفية شطبها بشكل صحيح هي إحدى المشكلات المحاسبية الأكثر إلحاحًا. تمت الإشارة إلى كيفية شطب المستحقات المعدومة في المستندات الرئيسية حول تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها وإجراءات شطب المبالغ المعترف بها على أنها غير قابلة للتحصيل على حسابها:
- قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
- لائحة المحاسبة وإعداد التقارير رقم 34 ن بتاريخ 29 يوليو 1998؛
- دليل حصر الممتلكات والالتزامات المالية رقم 49 تاريخ 13/6/1995 الخ
كيفية شطب الحسابات المدينة بشكل صحيح؟ ولشطب هذه الديون، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي خاص للديون المشكوك في تحصيلها. يتم الاحتفاظ باحتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في الحساب 63. عند شطب المبالغ لتجديد الاحتياطي، يتم إدخالها على رصيد الحساب 63 وعلى الخصم من الحساب 91.
كيفية شطب الحسابات المستحقة القبض
لكي يتم شطب دين غير قابل للتحصيل مقابل الاحتياطي، يجب الاعتراف به على هذا النحو. قد تكون أسباب الاعتراف بالمستحقات على أنها سيئة:
- انقضاء مدة التقادم؛
- الحالات الأخرى التي تجعل الدين غير قابل للتحصيل. قد تكون مثل هذه الحالات: تصفية المنظمة المدينة، واستلام فعل المحضر بشأن استحالة التحصيل، وما إلى ذلك.
متى يمكن شطب الذمم المدينة؟ هناك اعتقاد خاطئ بأن شطب "المستحقات" باستخدام الأموال الاحتياطية لا يمكن تحقيقه إلا بعد انقضاء فترة التقادم لتحصيلها. هذا البيان غير صحيح بشكل أساسي، لأن القانون يوفر الفرصة لشطب هذه الديون إذا ظهرت ظروف تشير بشكل مباشر إلى أنه لا يمكن تحصيلها. على سبيل المثال، يمكن التعرف على مثل هذه الظروف:
- عدم القدرة على الوفاء بالالتزام لأسباب خارجة عن إرادة الأطراف وفقًا للمادة. 416 القانون المدني (الكوارث الطبيعية، والهجمات الإرهابية، والأعمال العسكرية، وما إلى ذلك؛
- نشر قانون هيئة الدولة (المادة 417 من القانون المدني)؛
- تصفية منظمة المدين أو وفاة المدين - فرد (المادة 418-419 من القانون المدني)، إلخ.
يمكن أيضًا تأكيد استحالة التحصيل من خلال إجراء المحضر بشأن إنهاء إجراءات التنفيذ وإعادة مستند التنفيذ إلى المسترد.
كيفية شطب الحسابات المدينة - الترحيلات
يجب توثيق حقيقة تكوين المستحقات. ينعكس مبلغ الدين في الفعل المعد بناءً على نتائج الجرد. المستندات التي تؤكد حدوث المستحقات مرفقة بالفعل. لشطب الديون، يتم إصدار أمر (تعليمات) من رئيس المنظمة (البند 77 من اللائحة المحاسبية).
كيفية شطب الحسابات المستحقة القبض المتأخرة والتي تم الاعتراف بها على أنها سيئة؟ يتم شطب مبلغ هذه الديون من احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها. تنعكس هذه العملية في المحاسبة بالإدخالات التالية:
- د 63، ك 62 (58-3، 76، 60...) – شطب الحسابات المدينة من الاحتياطي؛
- د 91-2، ك 62 (58-3، 76، 60...) – شطب الحسابات المدينة إذا كان الاحتياطي المتشكل غير كاف (ينعكس الفرق).
كيفية شطب الحسابات المدينة وما هي الفروق الدقيقة التي يجب مراعاتها.
يجب شطب أي ديون معدومة، بما في ذلك تلك التي تجاوزت فترة التقادم. إذا تم تنفيذ هذا الإجراء في الوقت المناسب، فإن الشركة تضمن موثوقية بياناتها المالية، لأن مؤشرات الذمم المدينة والدائنة هي مكونات مهمة لأصول والتزامات الكيان القانوني.
من الضروري أيضًا شطب الحسابات المدينة للمحاسبة الضريبية، لأنه في هذه الحالة يتم تعديل القاعدة الضريبية. وهذا بدوره يؤثر على الحساب الصحيح للضرائب.
أولا، دعونا نفهم المصطلحات. تشير الحسابات المدينة إلى المبلغ المالي الذي تدين به الشركة لأطرافها المقابلة. قد يكون هذا، على سبيل المثال، ديون تسليم البضائع. يمكن اعتبار الزيادة في المستحقات بمثابة زيادة في معدل نمو الشركة، ومع ذلك، من المهم التأكد من إعادة الأموال في الوقت المحدد حتى لا تتعرض السلامة المالية للكيان القانوني للخطر.
الحسابات الدائنة هي المفهوم المعاكس. هذه هي الأموال التي تدين بها الشركة لدائنيها. ليس لهذين المصطلحين دائمًا دلالة سلبية. غالبًا ما تكون هذه مجرد التزامات لم يحن الموعد النهائي لها بعد.
- شطب ترحيلات الذمم المدينة والدائنة
في كل عام، تقوم الشركات بإجراء جرد، بما في ذلك الحسابات المستحقة الدفع. إذا وجد المحاسب دينًا انتهى، يتم شطبه.
يتم شطب الحسابات الدائنة بشكل موحد للأغراض الضريبية والمحاسبية. يتم استخدام المدخلات التالية: 60 دينارا (76،70،71،73) دينارا 91.1 - تنعكس الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة. للشطب سوف تحتاج:
- عقد؛
- أعمال الخدمات المقدمة والفواتير؛
- قانون المصالحة؛
- مطالبات الأطراف لبعضهم البعض.
إجراءات شطب الحسابات المدينة في المحاسبة هي كما يلي:
- 63 د.ت 62 (60,76,71,73,70) - شطب الذمم المدينة؛
- Dt 007 - تعكس الديون المشطوبة في الميزانية العمومية.
وإذا لم يتم تكوين الاحتياطي أو أنه لا يغطي الدين، تستخدم وفقا لذلك المدخلات 91,2 قيراط 62 (60,76,71,73,70) و007 د.
ويتم احتساب الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين. ومنذ عام 2011، طُلب من الشركات تشكيلها.
في المحاسبة الضريبية، يتم شطب الحسابات المدينة باستخدام الاحتياطيات. إذا لم يكن هناك أو لم يكن هناك ما يكفي من المال، يتم تضمين المدين في النفقات غير التشغيلية في الفترة التي انتهت فيها فترة التقادم أو تم تأكيد استحالة التحصيل.
سننظر في شطب الحسابات المستحقة القبض بمزيد من التفاصيل أدناه.
كيفية شطب الحسابات المستحقة القبض؟
إذا تم اكتشاف المستحقات، بعد جرد المخزون، تقوم الشركة بإعداد أمر مخزون، ويتم إدخال النتائج في نموذج INV-17. المرحلة التالية وهي شطب الذمم المدينة: إنشاء أمر إداري لتصفية الدين بناءً على تقرير الجرد والشهادة المحاسبية. يجب أن تشير الشهادة إلى مبلغ المستحق، وتصف حالة الدين، وتسرد الأسباب التي جعلته ميؤوسًا منه، وتوفر رابطًا لرقم وتاريخ تقرير الجرد.
لتجنب تلقي المطالبات من دائرة الضرائب الفيدرالية بعد شطب المستحقات، يجب عليك إرفاق وثيقة بتاريخ الدين والأوراق المتعلقة بالمعاملة: العقود والفواتير والفواتير وشهادات الخدمات المقدمة والتسويات. كوثيقة تؤكد اليأس من الديون، يمكنك إرسال مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية أو قرار المحضر.
ملحوظة!
يمكن اعتبار ديون الشركة التي تم طردها من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بعد عام 2014 سيئة. ومع ذلك، فإن هذا لن يعمل مع IP. من المستحيل شطب ديون رجل الأعمال فقط على أساس الاستثناء من سجل الدولة الموحد لرواد الأعمال الأفراد، لأنه مسؤول عن الديون بجميع ممتلكاته. وهذا ممكن إذا توفي شخص ما، أو أفلس، أو كان مكان وجوده غير معروف.
المواعيد النهائية لشطب الحسابات المدينة
- مدة شطب الذمم المدينة 3 سنوات. هذه هي فترة التقادم لديون الشركة. ومع ذلك، يجوز انقطاعه في الحالات التالية:
- وقع المدين على وثيقة المصالحة أو قبلها؛
- طلب المدين التأجيل؛
- تم سداد جزء من الدين؛
- أبرمت الشركات اتفاقية إضافية للعقد أقر فيها المدين بالدين؛
- تم رفع دعوى قضائية.
إذا انقطعت فترة شطب المستحقات، فإنها تبدأ في التدفق مرة أخرى. لكن هذه الفترة يجب ألا تتجاوز 10 سنوات.
حسابات القبض منتهية الصلاحية
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بما يلي على أنه ديون معدومة (وبعبارة أخرى، غير واقعي للسداد):
- التي انتهت مدة التقادم فيها؛
- التي تم إنهاء التزامها بناءً على تصفية كيان قانوني أو تصرف صادر عن وكالة حكومية؛
- والتي يؤكدها قرار المحضر بشأن استكمال إجراءات التنفيذ.
دعونا ننظر إلى النقطة الثالثة بشكل منفصل. يجوز للمحضر أن يعلن أن الديون معدومة إذا:
- مكان المدين غير معروف.
- من المستحيل معرفة معلومات عن أموال الشركة أو ممتلكاتها؛
- ليس لدى الشركة عقارات يمكن بيعها واستخدامها لسداد الديون.
وبالإضافة إلى ذلك، تشمل الديون المعدومة الأموال المستحقة على شخص أعلن إفلاسه.
ومن الناحية العملية، فإن ما يحدث في أغلب الأحيان هو شطب الحسابات المستحقة القبض منتهية الصلاحية. ومن غير المرجح أن يرغب المدين بمبادرة منه في سداد الدين بعد 3 سنوات. ولذلك، فمن المستحسن أن يقوم الدائن بشطب المستحقات منتهية الصلاحية من أجل ترتيب المستندات الداخلية.
جرد
دعونا نعتبر ميزات وإجراءات المخزون كمرحلة إلزامية قبل شطب الذمم المدينة. فيما يتعلق بموضوع هذه المقالة، يجب أن يتم الجرد في ثلاث حالات:
- قبل إعداد التقارير المحاسبية؛
- أثناء إعادة تنظيم أو تصفية كيان قانوني؛
- عند إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
تحدد الشركة نفسها في سياستها المحاسبية كيف ومتى يتم إجراء المخزون. ويشمل ذلك تحديد عدد الإجراءات سنوياً، وتوقيت تنفيذها، وقائمة الممتلكات والالتزامات التي تخضع للتحقق.
يتضمن الجرد المراحل التالية:
- في قسم المحاسبة في المؤسسة، يقومون بإعداد شهادة للحسابات المدينة والحسابات الدائنة. يحتوي على معلومات حول حجم الديون وأسباب حدوثها وتفاصيل المستندات المؤيدة لها؛
- تتم تسوية التسويات مع قسم المحاسبة للأطراف المقابلة، فقط بعد ذلك يتم اعتبار الدين متفق عليه؛
- يتم إعداد تقرير جرد للتسويات مع المدينين والدائنين (وفقًا للنموذج رقم INV-17). بشكل منفصل، يشير إلى مبلغ الديون المعدومة، على سبيل المثال، حسابات القبض مع فترة التقادم منتهية الصلاحية؛
- ويجري إعداد أمر وقف التشغيل.
شطب حسابات القبض في المحاسبة
دعونا نفكر في شطب الحسابات المستحقة القبض في المحاسبة. كما جاء في أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، يجب أن تنعكس جميع التسويات مع الدائنين والمدينين للشركة في السجلات المحاسبية. بالنسبة للقروض والائتمانات، يتم الإشارة إلى المبلغ في نهاية فترة التقرير مع الفائدة.
يتم شطب الذمم المدينة منتهية الصلاحية والديون الأخرى غير القابلة للتحصيل على أساس كل التزام. ويتم ذلك على أساس وثيقة جرد وتبرير كتابي وأمر من الإدارة.
ملحوظة!
عند شطب الذمم المدينة، وفقاً للتقادم، فإنها تدرج ضمن احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها أو في دخل الشركة إذا لم يتم حجز مبالغ الديون.
شطب المستحقات المنتهية بسبب إعسار المدين لا يعتبر إلغاء للدين. وينعكس في الميزانية العمومية لمدة 5 سنوات من تاريخ شطب المستحقات. يعد ذلك ضروريًا حتى تتمكن من تحصيل الديون في الوقت المناسب عندما تتحسن حالة ملكية المدين. فقط بعد 5 سنوات يتم الشطب النهائي للحسابات المستحقة القبض مع انتهاء فترة التقادم.
يعتمد إجراء شطب المستحقات في المحاسبة على ما إذا كانت المنظمة قد أنشأت احتياطيًا في حالة الديون المشكوك في تحصيلها. إذا كان هناك واحد، تشير المستندات إلى: د 63 د 62 (76 أو حسابات ديون أخرى). إذا زاد الدين عن الاحتياطي، يتم إدخال 91.2 قيراط 62. إذا لم يكن هناك احتياطي، يتم تحرير القيد 91.2 قيراط 62 و007 د.ت.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على بعض القضايا المثيرة للجدل فيما يتعلق بشطب الحسابات المستحقة القبض منتهية الصلاحية. يتحدث القانون عن ضرورة إجراء الجرد. مطلوب في الحالات التالية:
- يتم تأجير الممتلكات أو شراؤها أو بيعها؛
- يتم تحويلها إلى مؤسسة وحدوية بلدية أو مؤسسة وحدوية تابعة للدولة؛
- يتم إعداد البيانات المالية في نهاية العام؛
- لقد تغير تكوين الأشخاص المسؤولين ماليا؛
- تم الكشف عن وقائع السرقة في المؤسسة؛
- حدثت حالة طارئة؛
- يتم إعادة تنظيم الشركة أو تصفيتها.
وفقًا للممارسة القضائية، لا يُطلب من دافعي الضرائب إدراج الديون المعدومة ذات فترة التقادم السابقة كجزء من النفقات غير التشغيلية للفترة الضريبية التي انتهت فيها هذه الفترة. هذه الاستنتاجات منصوص عليها في قرارات ما لا يقل عن 3 محاكم أدنى. إلا أن محكمة التحكيم العليا اعتبرتها لا تستند إلى أحكام التشريع الحالي.
أشارت محكمة التحكيم العليا إلى أنه وفقًا للقاعدة العامة المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تصحيح الأخطاء في حساب القاعدة الضريبية المتعلقة بالفترات السابقة للفترة التي حدثت فيها. وفي الوقت نفسه، يمنح نفس القانون الشركات الحق في إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الدفع للفترة التي تم اكتشاف الأخطاء فيها إذا أدت إلى دفع ضريبة بمبلغ أكبر من اللازم. وشددت محكمة التحكيم العليا على أن مثل هذه التحريفات في الوثائق لا تنتهك مصالح الخزانة. وعليه، يجوز تقديم إقرار محدث للفترة السابقة وإظهار المعلومات المصححة في الوثائق الحالية.
من المفترض أنه بحلول وقت تصحيح الخطأ، لم تنته بعد فترة الثلاث سنوات لإعادة الدفعة الزائدة. بعد كل شيء، وفقا للقانون، فقط خلال هذا الوقت يحق للشركة التصرف في مبلغ الضريبة الزائدة في الميزانية.
لاحظت محكمة التحكيم العليا أيضًا أن موضوع التدقيق الضريبي في الموقع قد يكون صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. لا يحق لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية التحقق من الاستحقاق الإضافي للمتأخرات، وهو ما لا ينبغي أن يكون لدى الشركة التي يتم التفتيش عليها.
وذكرت محكمة التحكيم العليا أن شطب المستحقات المعدومة كمصروفات لكيان قانوني هو، في جوهره، وسيلة لتسوية الدخل تم الإشارة إليها سابقًا في المستندات المحاسبية، لكن في الواقع لم يستلمها دافع الضرائب. والغرض من ذلك هو احتساب الضريبة على أساس النتيجة المالية الفعلية للنشاط. ولذلك فإن عدم قيام الشركة باتخاذ إجراءات لتحصيل المستحقات لا يعني أنها كانت تحاول توفير الأموال بشكل غير معقول بهذه الطريقة.
وبناء على ذلك، فإن مفتشية الضرائب، التي حددت حقيقة الاعتراف في الوقت المناسب بالنفقات في شكل المحاسبة عن شطب المستحقات، يجب أن تأخذ في الاعتبار النفقات عند التحقق من صحة استحقاق الدفعة الإلزامية للخزينة مقابل الفترة المشمولة بالتقرير، وعدم رفض حساب النفقات في حد ذاتها.
ويعني هذا الموقف لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أن المحكمة سمحت للشركات بشطب المستحقات كمصروفات في فترات لاحقة لتلك التي كان فيها للكيان القانوني مثل هذا الحق.
شطب الذمم المدينة في المحاسبة الضريبية
دعونا نفكر في شطب الحسابات المستحقة القبض في المحاسبة الضريبية. هذا الإجراء متاح فقط لتلك المؤسسات التي تحسب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. الشركات التي تخضع لنظام ضريبي مبسط وتلك التي تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لا يحق لها أن تأخذ في الاعتبار الديون المعدومة في نفقاتها. وهذا أيضًا مستحيل بالنسبة للشركات الموجودة على OSNO.
يعتمد شطب المستحقات الضريبية مرة أخرى على ما إذا كان قد تم إنشاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها. إذا كانت الإجابة بنعم، فسيتم شطبها مقابل الاحتياطي. إذا لم يكن الأمر كذلك، يتم شطب المستحق بالكامل إلى النفقات غير التشغيلية. يتم الاعتراف بالمصروف في تاريخ أقرب حدث:
- انتهاء فترة التقادم لتحصيل الديون من خلال المحكمة؛
- تم حذف الإدخال الخاص بالمدين من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية؛
- لقد تلقينا أوراقًا من المحضرين تفيد باستحالة تحصيل الديون.
ملحوظة!
إذا دفعت الشركة سلفة للطرف المقابل، وبعد ذلك تم الاعتراف بهذا الدين على أنه سيئ، فيجب استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم.
إذا قررت إحدى المنظمات الاعتراف بديون المواطن على أنها سيئة، وبعد شطب المستحقات، تحميلها كمصروفات، يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي على مبلغ الدين. تم إنشاء هذا الشرط نظرًا لحقيقة أنه، من وجهة نظر دائرة الضرائب الفيدرالية، حصل الفرد على منفعة، ووكيل الضرائب هو الشركة التي ألغت ديونها. وإذا كان الفرد يعمل، فيجب أيضًا دفع أقساط التأمين عنه.
سننظر بشكل منفصل في مسألة إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها. يتم تضمين مبالغ الاستقطاعات فيها في عدد النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة التقرير. كيف يتم حساب مبلغ الاحتياطي:
- إذا نشأ الدين منذ أكثر من 90 يومًا، يتم تضمين كامل مبلغ الدين في الاحتياطي؛
- إذا كانت مدة التقادم 45-90 يومًا، فسيتم المساهمة بنسبة 50% من مبلغ الدين في الاحتياطي؛
- أما إذا كان عمر الدين أقل من 45 يوما فلا يؤثر ذلك على مبلغ الاحتياطي.
إذا لم يستخدم دافع الضرائب الاحتياطي بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير، فيحق له تحويله إلى الفترة التالية.
ملخص
عملية شطب المستحقات منتهية الصلاحية منصوص عليها في اللوائح. ويجب الالتزام به بشكل صارم، وإلا فقد تتلقى انتقادات من مصلحة الضرائب، بما في ذلك الغرامات الفعلية. إن اتباع القواعد المعمول بها سيساعد على تجنب الأخطاء المحاسبية.
قبل شطب الحسابات المدينة، من المهم التأكد من إجراء الجرد وإصدار الأمر المناسب.
ملحوظة!
في روسيا، تم توسيع قائمة أسباب شطب المستحقات منتهية الصلاحية. في عام 2018، ليست هناك حاجة للانتظار لمدة 3 سنوات، ويجب شطب ديون الكيانات القانونية المستبعدة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية مباشرة في تاريخ إزالتها من السجل.
إذا كانت الشركة مستحقة على رجل أعمال فردي، فإن الاستبعاد من سجل الدولة الموحد لأصحاب المشاريع الفردية وحده لا يكفي لشطب الديون. ويشترط توفر أحد الشروط الثلاثة:
- وفاة فرد؛
- إعلان الإفلاس؛
- اعتراف المحضرين بأن مكان المدين غير معروف.
يرجع التعقيد إلى حقيقة أن رواد الأعمال الأفراد مسؤولون عن الديون بكل ممتلكاتهم.
على الرغم من وضوح الإجراء الخاص بشطب المستحقات، إلا أننا ننصح قبل البدء في الإجراء ببذل كل جهد لتحصيلها. على سبيل المثال، يمكن أن يُعرض على الطرف المقابل خطة التقسيط أو إعادة هيكلة الديون.
إذا كنت واثقًا من صحة المستندات المقدمة، لكن مأمورية الضرائب كشفت عن مخالفات للقانون أثناء المراجعة، يحق لك الاستئناف على قرار الجهة الحكومية. إن القيام بذلك دون مساعدة متخصص مؤهل ليس بالأمر السهل. نوصي بالاتصال بمحامي بوابة Pravoved.ru لجميع الأسئلة المتعلقة بالإجراءات غير القانونية أو تقاعس المسؤولين.
1. كيفية توثيق شطب الذمم والدائنين.
2. كيفية عكس شطب الديون في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
3. مميزات شطب وضم المستحقات المعدومة إلى المصروفات.
تخضع ديون المدينين والدائنين التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها، وكذلك الديون الأخرى المعترف بها على أنها سيئة، للشطب الإلزامي. في المحاسبة، يضمن شطب الديون المعدومة في الوقت المناسب موثوقية البيانات المالية، حيث أن مؤشرات المستحقات والدائنة هي مكونات لا يتجزأ من أصول والتزامات المنظمة. في المحاسبة الضريبية، عن طريق شطب الديون غير الواقعية للتحصيل، يتم تعديل القاعدة الضريبية، مما يؤثر على صحة حسابات الضرائب. للوهلة الأولى، لا يمثل شطب الديون صعوبة كبيرة، ولكن هذا فقط للوهلة الأولى. عندما يواجه المحاسب مهمة محددة تتمثل في شطب الديون المعدومة، تنشأ العديد من الأسئلة: كيفية إضفاء الطابع الرسمي عليها، وكيفية عكسها في المحاسبة، وكيف ستؤثر هذه العملية على حساب ضريبة الدخل، وضريبة القيمة المضافة، والنظام الضريبي المبسط، وما إلى ذلك. في هذه المقالة، أقترح فهم هذه الجوانب العملية وغيرها من جوانب شطب الذمم المدينة والدائنة.
توثيق شطب الديون المعدومة
- بالإضافة إلى ذلك، عند شطب الديون في المحاسبة، يتم إعداد شهادة محاسبية، والتي تكون بمثابة تأكيد على إتمام هذه العملية.
لا يحتوي التشريع الضريبي على متطلبات التوثيق المستندي لشطب المستحقات والدائنين؛ والشرط الرئيسي هو وجود أسباب للاعتراف بهذه الديون على أنها سيئة (العقود والفواتير والأفعال ومقتطفات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية للأطراف المقابلة المصفاة، وما إلى ذلك).
! ملحوظة:عند شطب الديون بسبب انتهاء مدة التقادم، يجب إجراء الشطب لأغراض المحاسبة الضريبية في الفترة المشمولة بالتقرير عندما انتهت الفترة المحددة،وليس عندما أجرت المنظمة عملية جرد وأصدرت أمرًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2013 رقم 03-03-06/1/38). وبالتالي، فإن جرد الديون في الوقت المناسب (على الأقل في اليوم الأخير من كل فترة تقرير لضريبة الدخل) يصب في مصلحة المنظمة نفسها، حتى لا يتم إجراء تعديلات على الإقرارات الضريبية المقدمة، وكذلك لضمان أن البيانات المتعلقة تزامن شطب الديون في السجلات الضريبية والمحاسبية.
شطب الحسابات المستحقة القبض
المحاسبة الضريبية
يعتمد انعكاس شطب المستحقات المعدومة في المحاسبة الضريبية إلى حد كبير على سبب حدوثه. والأكثر شيوعًا هي ديون المشترين مقابل المنتجات التي يتم شحنها ولكن لم يتم دفع ثمنها (العمل والخدمات)، وديون الموردين مقابل السلف المدرجة التي لم يتم تغطيتها من خلال عمليات التسليم. دعونا نرى كيف يؤثر شطب ديون المدينين على حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة والنظام الضريبي المبسط:
طبيعة الديون |
ضريبة الدخل | ضريبة القيمة المضافة | |
ديون المشتري مقابل البضائع المباعة والعمل والخدمات | يتم تضمين الديون المشطوبة في المصروفات بالكامل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) (رسائل بتاريخ 24 يوليو 2013 برقم 03-03-06/1/29315، بتاريخ 3 أغسطس 2010 برقم 03-03-06/1/517) 1. إذا كان احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لأغراض المحاسبة الضريبية تم انشائه: — شطب الديون يقلل من مبلغ الاحتياطي (بغض النظر عما إذا كان هذا الدين قد شارك في تكوين الاحتياطي أم لا) (خطاب وزارة المالية بتاريخ 17 يوليو 2012 رقم 03-03-06/2/78، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 2، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) — يتم تضمين الديون المشطوبة ضمن المصاريف غير التشغيلية (من حيث الزيادة عن مبلغ الاحتياطي الناتج) 2. إذا كان احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لأغراض المحاسبة الضريبية لم يتم إنشاؤه: - يتم إدراج الديون المشطوبة ضمن المصاريف غير التشغيلية (البند 2، البند 2، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
لا يترتب على شطب الديون تعديلات ضريبة القيمة المضافة، حيث أن الضريبة استحقت في تاريخ البيع (البند 1، البند 1، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
ولا يؤخذ الدين المشطوف في الاعتبار في المصاريف حيث أنه في السابق لم يكن مبلغ المبيعات يدخل في الدخل لعدم سداده (الفقرة 1 من المادة 346.17، كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 يوليو 2013 رقم 28614/11-03) |
دين البائع للدفعة المقدمة المذكورة سابقا (الدفع المسبق) | يتم تضمين الديون المشطوبة ضمن المصاريف غير التشغيلية بغض النظر عن إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبية، نظرًا لأن المستحقات الخاصة بالدفع المسبق للمورد لا تعتبر مشكوك في تحصيلها لأغراض المحاسبة الضريبية، وبالتالي لا تشارك في التكوين من الاحتياطي. (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2011 رقم 07-02-06/115) |
يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة، التي سبق قبول خصمها، خلال فترة شطب المستحقات (كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 أبريل 2014 رقم 16527-07-03) |
لا يتم تضمين الديون المشطوبة في النفقات (رسائل وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2012 رقم 03-11-06/2/49، بتاريخ 12 ديسمبر 2008 رقم 03-11-04/2/195) |
كما يتبين من الجدول، فإن الإجراء الخاص بإدراج المستحقات المشطوبة في النفقات عند تطبيق نظام الضرائب العام يعتمد على ما إذا كانت المنظمة قد أنشأت محاسبة ضريبية أم لا. إذا تم إنشاء احتياطي، يتم شطب الديون المعدومة مقابل الاحتياطي ولا تدرج ضمن المصاريف غير التشغيلية. حيث في المحاسبة الضريبية، لا يهم ما إذا كان هذا الدين قد تم تضمينه في تكوين الاحتياطي أم لا.
محاسبة
للأغراض المحاسبية، يتم تضمين الديون المعدومة للمدينين في النفقات الأخرى في تاريخ جرد الديون وتنعكس في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى". في هذه الحالة، يجب تسجيل الديون المشطوبة بسبب إعسار المدين بعد انقضاء فترة التقادم في حساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" لمدة خمس سنوات من أجل تتبع الدين آفاق سدادها.
وعلى عكس المحاسبة الضريبية، فهو حق، ولكن مسؤولية المنظمة في ظل وجود حسابات مستحقة القبض مشكوك في تحصيلها. ولذلك، إذا تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، يتم شطب المستحقات المعدومة مقابله ولا تدخل ضمن المصاريف الأخرى. ومع ذلك، يجب أن نتذكر ذلك في المحاسبة، يمكن شطب الديون التي شاركت في تكوينها فقط من الاحتياطي.
دَين | ائتمان | محتويات العملية |
1. إذا لم يتم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة أوإذا لم تشارك المستحقات محل الشطب في تكوينها |
||
91-2 | 62، 60، 76، الخ. | تم شطب الذمم المدينة المعدومة كمصروفات أخرى |
007 | ||
2. إذا تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة ووقد تم أخذ المستحقات الخاضعة للشطب بعين الاعتبار عند تكوينها |
||
63 | 62، 60، 76، الخ. | يتم شطب الذمم المدينة السيئة مقابل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها |
007 | ينعكس مبلغ الديون المشطوبة في الميزانية العمومية |
شطب الحسابات المستحقة الدفع
ينعكس شطب الحسابات الدائنة التي انتهت مدة تقادمها، وكذلك شطب الذمم المدينة، في المحاسبة الضريبية عند تطبيق نظام الضرائب العام والنظام الضريبي المبسط، حسب سبب حدوثه: الديون مقابل البضائع (العمل والخدمات) المستلمة ولكن لم يتم دفع ثمنها أو الديون على السلف المستلمة من المشترين.
طبيعة الديون | ضريبة الدخل | ضريبة القيمة المضافة | نظام ضريبي مبسط |
الديون المستحقة على المورد مقابل البضائع المستلمة وخدمات العمل | (البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) |
لا يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم (عند ترحيل البضائع والأشغال والخدمات). (كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 يونيو 2013 رقم 03-07-11/23503) |
يتم تضمين الديون المشطوبة في دخل المنظمة (البند 1 من المادة 346.15، البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/07/2013 رقم 03-11-06/2/31883) |
الدين للمشتري مقابل الدفعة المقدمة المستلمة (الدفعة المقدمة) | يتم تضمين الديون المشطوبة في الدخل غير التشغيلي بالكامل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) (البند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) |
ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا على السلفة المستلمة غير قابلة للخصم (كتاب وزارة المالية بتاريخ 7 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06/1/635) |
لا يتم تضمين مبلغ الدين المشطوب في الدخل، حيث تم أخذه في الاعتبار بالفعل في وقت سابق (في وقت الدفع من المشتري) البند 1 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
! ملحوظة:في المحاسبة الضريبية، أي حسابات مستحقة الدفع مشطوبة (بسبب انتهاء فترة التقادم ولأسباب أخرى) تخضع لإدراجها في الدخل غير التشغيلي. فيما عداالديون (البنود 3.4، 11، 21 البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):
- قبل الميزانية لدفع الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات؛
- وتحديد الأموال من خارج الميزانية لدفع الاشتراكات والعقوبات والغرامات؛
- لمشارك يمتلك أكثر من 50% من رأس المال المصرح به للمنظمة (باستثناء الديون لدفع الفوائد على القروض)؛
- إلى منظمة في رأس المال المصرح به الذي تزيد حصة مؤسستك فيه عن 50% (باستثناء الديون لدفع الفوائد على القروض)؛
- إلى أي عضو في مؤسستك إذا كانت الوثيقة التي تؤكد الإعفاء من الديون تنص على أن ذلك يهدف إلى زيادة صافي أصول شركتك؛
- للمشاركين في المنظمة فيما يتعلق بالأرباح غير المطالب بها.
محاسبة
في المحاسبة، يتم تضمين الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة في الإيرادات الأخرى للمنظمة وتنعكس في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى".
المواقف الصعبة عند شطب الذمم المدينة
الحسابات المدينة السيئة، كما اكتشفنا، يتم تضمينها في النفقات للأغراض الضريبية، لذلك يجب التعامل مع شطبها باهتمام خاص. في كثير من الأحيان، يكون لدى المحاسب شكوك حول "اليأس" من الديون ومشروعية تصنيفها كمصروفات. أقترح التعامل مع القضايا الأكثر شيوعًا المتعلقة بشطب الحسابات المستحقة القبض.
- هل من الممكن أن يدخل في المصاريف مبلغ الدين المنتهي بالتقادم إذا كان المدين في طور الإفلاس؟
وفقًا لموقف وزارة المالية في الاتحاد الروسي، لا يتم تضمين هذا الدين في النفقات غير التشغيلية إذا لم تكتمل الإجراءات ضد المدين وتم إدراج الدائن في سجل الدائنين. وفي هذه الحالة، لا يهم تاريخ انتهاء المطالبة. لا يمكن لدافع الضرائب شطب المستحقات إلا بعد أن تعلن المحكمة إفلاس المدين واستبعاده من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.03.2013 رقم 03-03-06/1/6313، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.09.2013 رقم 03-03-06/2/39363، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.03.2013 رقم 03-03-06 /1/6313)
- هل من الممكن أن يدخل ضمن المصروفات مبلغ الديون المعدومة التي لم يتم اتخاذ إجراءات تحصيلها؟
وفقًا لقرارات المحكمة وتوضيحات وزارة المالية، يمكن إدراج المستحقات المعدومة التي انتهت مدة تقادمها ضمن النفقات للأغراض الضريبية، بغض النظر عما إذا تم اتخاذ التدابير لاستردادها أم لا. (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 14 سبتمبر 2012 في القضية رقم A40-85915/11-91-367، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2008 رقم 03-03-06 /1/124، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2008 رقم 03-03-06/2/158)
- هل يتم تضمين مبلغ المستحقات في النفقات إذا تم الاعتراف بالمدين ككيان قانوني غير نشط واستبعاده من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بقرار من مصلحة الضرائب (إذا لم يتم تقديم تقارير خلال الاثني عشر شهرًا السابقة، لم يتم تنفيذ أي معاملات) على الحساب الجاري)؟
حتى 01/09/2014 - لم يتم تضمينه، لأن استبعاد المدين من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية لا يشكل تصفيته ولم يتم النص على هذا الأساس لشطب المستحقات في البند 2 من الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27.02.2013 رقم 03-03-06/1/5556، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.07.2008 رقم 03-03-06/1/309، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.12.2012 رقم 03-03-06 /1/649)
اعتبارًا من 01.09.2014 - متضمنًا، منذ هذا التاريخ، دخل القانون رقم 99-FZ بتاريخ 05.05.2014 حيز التنفيذ، والذي بموجبه تم استكمال القانون المدني للاتحاد الروسي بالمادة. 64.2. وفقًا لهذه المادة، فإن استبعاد كيان قانوني غير نشط من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية يعادل في الواقع تصفيته.
- في أي نقطة يمكن شطب الذمم المدينة كمصروفات غير تشغيلية إذا تم تسوية التسويات مع المدين؟
يعد التوقيع على تسوية الحسابات هو الأساس لانقطاع التقادم، وبالتالي لا يمكن شطب المستحقات وأخذها في الاعتبار كمصروفات إلا بعد مرور ثلاث سنوات من تاريخ التوقيع على آخر عملية تسوية للحسابات . (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 ديسمبر 2010 رقم ШС-37-3/16955)
- هل يمكن إدراج المستحقات المعدومة في المصروفات إذا كان هناك مقابل مستحق الدفع لهذا الطرف المقابل؟
لذلك، نظرنا في إجراءات شطب الذمم المدينة والدائنة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. مرة أخرى، أود أن أذكركم أن شطب الديون المعدومة هي مسؤولية المنظمة وتؤثر على كل من البيانات المالية وحسابات الضرائب. لذلك، من الضروري شطب ديون الأطراف المقابلة التي لا يمكن تحصيلها في الوقت المناسب وبطريقة حكيمة، وآمل أن تساعدك المواد الواردة في هذه المقالة.
هل تجد المقالة مفيدة ومثيرة للاهتمام؟ مشاركتها مع الزملاء على الشبكات الاجتماعية!
هناك تعليقات وأسئلة - الكتابة، وسوف نناقش!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "مباشر"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "عمودي"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
الإجراءات التشريعية والتنظيمية
1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
2. القانون المدني للاتحاد الروسي
3. اللوائح المتعلقة بالاحتفاظ بالبيانات المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.
4. مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات وتعليمات تطبيقه، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.
يمكنك التعرف على قوانين وأوامر وزارة المالية على http://pravo.gov.ru/
5. رسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
يمكن العثور على رسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي على الموقع الرسمي http://mfportal.garant.ru/
قد تنشأ حسابات القبض، على سبيل المثال، إذا لم يدفع المشتري ثمن البضائع الموردة أو إذا لم يقوم المورد بإرجاع الدفعة المقدمة للشحنة المشحونة. هذه هي الطريقة التي تقوم بها الشركة تدريجياً بتجميع المبلغ الذي تدين به لها الأطراف المقابلة. من الجيد أن يسدد المدينون ديونهم بمرور الوقت. ومع ذلك، يحدث أن يظل بعض المبلغ معلقًا ومن غير الواقعي جمعه. في هذه الحالة، من الضروري شطب المستحقات المتأخرة.
يتم شطب المستحقات المتأخرة من الميزانية العمومية في حالتين. الأول هو بعد أن يدفع المدين المبلغ بأكمله. والثاني - في اللحظة التي يتم فيها الاعتراف بالديون على أنها سيئة. كل شيء واضح بالنسبة للفئة الأولى، فلنكتشف متى يمكن اعتبار تحصيل الديون غير واقعي. أحد الأسباب: إذا انتهى التزام المدين بموجب القانون لعدم إمكانية الوفاء به. على سبيل المثال، إذا أفلست الشركة المدينة (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
سبب آخر هو أن الديون قد انتهت صلاحيتها. إنها ثلاث سنوات. ومع ذلك، فمن المهم اختيار اللحظة المناسبة لحساب فترة الثلاث سنوات. من أجل الوضوح، سوف نستخدم الرسم البياني.
يرجى ملاحظة أنه قد يتم مقاطعة فترة التقادم. سيحدث هذا إذا تم تقديم مطالبة أو أقر المدين بالدين.
وبالتالي، تنقطع فترة التقادم في اليوم الذي قبلت فيه المحكمة الطلب المقدم من المدعي. أو في اللحظة التي أقر فيها المدين بالديون وأرسل خطابًا أو تقرير تسوية (المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
هناك نقطة مهمة هنا غالبًا ما تُنسى. وبعد انقطاع فترة المطالبة، يجب احتسابها مرة أخرى. لا يلزم احتساب الوقت السابق للاستراحة ضمن قانون التقادم الجديد. هذا منصوص عليه بوضوح في المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ومع ذلك، هناك قيود: لا يمكن أن تتجاوز فترة التقادم 10 سنوات من تاريخ انتهاك الحق. حتى لو انقطع الموعد النهائي لسبب ما.
بالمناسبة، يمكن مقاطعة فترة التقادم حتى لو كان الطرف المقابل قد قام بسداد الدين جزئيًا، لكنه يرفض التوقيع على تقرير التسوية. لا يسرد التشريع تصرفات المدين التي توفر أسبابًا لمقاطعة قانون التقادم. ومع ذلك، تم وصف هذه الظروف في قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 نوفمبر 2001 رقم 15، والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2001 رقم 18.
سؤال - إذن إذا رفعنا دعوى على المدين ينقطع التقادم؟
نعم، ولكن فقط في حالة استيفاء شروط معينة. ويجب تقديم المطالبة إلى المحكمة التي لها الحق في النظر في مثل هذه النزاعات في نطاق اختصاصها. يجب إعداد بيان المطالبة نفسه وفقًا لجميع القواعد ويجب دفع رسوم الدولة. وهذا هو موقف المحكمتين العليا والعليا في الفقرة 15 من القرار الصادر في 15 نوفمبر 2001 رقم 18.
إذا لم يتم استيفاء أي من هذه الشروط، فإن القضاة سيتركون المطالبة دون مقابل. في هذه الحالة، لا تنقطع فترة التقادم (المادة 204 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
حتى لا تتشوش سألخص ما قيل. تنقطع فترة التقادم إذا كان المدين:
التوقيع على قانون تسوية الديون؛
سداد الدين جزئيًا ؛
الفائدة المدفوعة على التأخر في السداد؛
طلبت التأجيل؛
كتب طلبا لتعويض المطالبات المتبادلة.
والشرط الأخير هو أن تقوم الشركات بإجراء تغييرات على شروط الاتفاقية، ويترتب على ذلك أن المدين أقر بالديون. في هذه الحالة، سيتم أيضًا مقاطعة قانون التقادم.
كيفية تحديد قانون التقادم
كيفية شطب الحسابات المستحقة القبض في المحاسبة
عادة ما يتم شطب مبلغ الديون المتأخرة مقابل احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها. يجب أن تنعكس هذه العملية عن طريق الأسلاك:
الخصم 63 الائتمان 62 (76)
- يتم شطب الذمم المدينة على حساب الاحتياطي المنشأ.
وتجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن استخدام الاحتياطي إلا في حدود حجمه. اتضح أنه إذا تجاوز مبلغ نفقات شطب الديون مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، فيجب أن ينعكس الفرق كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99).
شطب الفرق عن طريق النشر:
الخصم 91-2 الائتمان 62 (76)
- يتم شطب الذمم المدينة التي لا يغطيها الاحتياطي.
إن شطب المستحقات التي انقضت مدة تقادمها لا يعني إلغاءها. ينعكس المبلغ المشطوب لمدة خمس سنوات في الحساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة".
ويتم ذلك عن طريق الأسلاك:
الخصم 007
- تنعكس الحسابات المدينة المشطوبة.
سؤال - نحن شركة صغيرة، لذلك لا نقوم بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. كيفية شطب الديون؟
تحتاج إلى استخدام الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" للحساب 91. أي أن المحاسبة ستكون هي نفسها كما في حالة الديون التي لا يغطيها الاحتياطي.
كيف تأخذ في الاعتبار الديون لضرائب الدخل
في المحاسبة الضريبية، يمكن شطب المستحقات السيئة بطريقتين. الخيار الأول: من خلال إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. والثاني هو أن يعكس ذلك في النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 2، البند 2، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يمكن إدراج مبلغ الدين الذي لا يغطيه الاحتياطي في النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 2، البند 2، المادة 265، البند 5، المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
سؤال - هل يهم طريقة الحساب التي تستخدمها المنظمة (طريقة النقد أو الاستحقاق)؟
نعم، هذا يلعب دورا هاما. فقط تلك المنظمات التي تحسب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق يمكنها أن تأخذ في الاعتبار المستحقات المعدومة كمصروفات.
إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية، فلن يكون من الممكن أخذ الديون في الاعتبار كمصروفات. والحقيقة هي أنه باستخدام هذه الطريقة، يجب الاعتراف بالدخل فقط بعد استلامه، والتكاليف - فقط بعد الدفع (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم الاعتراف بدفع ثمن البضاعة في اللحظة التي يتم فيها إنهاء التزامات المشتري تجاه البائع. ولذلك، إذا لم يتم دفع ثمن البضائع المباعة، فإن الالتزام لا يتم الوفاء به. ولذلك، لا يمكن الاعتراف بالنفقات.
إن المبلغ الكامل للحسابات المستحقة القبض غير القابلة للتحصيل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، يقلل من الربح الخاضع للضريبة. وترد وجهة نظر مماثلة في الرسائل المؤرخة في 24 يوليو 2013 برقم 03-03-06/1/29315 والمؤرخة في 11 يونيو 2013 برقم 03-03-06/1/21726.
سؤال - تمت تصفية المدين لدينا. لكن ثلاث سنوات لم تمر بعد منذ إنشاء الدين. هل يمكننا شطب الديون المعدومة دون انتظار انتهاء فترة التقادم؟
نعم يمكنك ذلك. إذا تم تصفية الشركة المدينة فمن حقك شطب مبالغ المستحقات ضمن المصاريف غير التشغيلية. ولكن للقيام بذلك، يجب أن يكون لديك وثائق تشير إلى تصفية المدين.
ما هي المستندات التي يجب علي تقديمها؟
لتأكيد حسابات القبض، يجب أن يكون لدى الشركة المستندات المناسبة (الجزء 1، المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
من المهم تحديد مبلغ المستحقات المتأخرة بشكل صحيح. للقيام بذلك، تحتاج إلى إجراء جرد. ينعكس مبلغ المستحق المحدد في الفعل. ويمكن إصدارها باستخدام النموذج رقم INV-17.
اسمحوا لي أن أذكرك أنه يجب إجراء الجرد على أساس الطلب. بالإضافة إلى ذلك، فإنه يصدر أمرًا بشطب الديون المتأخرة (انظر نموذج الأمر أدناه). سيكون أساس تنفيذه هو إجراء الجرد وشهادة المحاسبة (انظر نموذج الشهادة أدناه). اتبع الفقرة 77 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير.
إرفاق المستندات التي تؤكد حدوثه بتقرير جرد الذمم المدينة. يمكن أن تكون هذه، على سبيل المثال، العقود التي تحدد شروط سداد الالتزامات من قبل الأطراف المقابلة. سأذكر بعض المستندات الداعمة الأخرى: الفواتير، وأعمال العمل المنجزة، وأعمال جرد المستحقات في نهاية التقرير أو الفترة الضريبية.