كيف يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي: المواعيد النهائية، ما الذي يتم التحقق منه. مكتب التدقيق الضريبي
يقدم المقال توضيحات من الجهات الرسمية حول إجراءات إجراء التدقيق المكتبي، ويقدم النصائح والتوصيات لدافعي الضرائب، مما يسمح لهم بالتنقل بسرعة واتخاذ قرار مستنير بناءً على نتائج التدقيق المكتبي.
مقدمة
التدقيق المكتبي هو شكل من أشكال الرقابة الحالية. أثناء عملية التدقيق، يحدد مسؤولو الضرائب كيفية مراعاة قوانين الضرائب وما إذا كان يتم تطبيق المزايا والرسوم الضريبية بشكل صحيح.
يبدأ التدقيق المكتبي فورًا بعد تقديم الإقرار أو الحساب (الإبلاغ) إلى مكتب الضرائب. لبدء عملية التدقيق، لا يلزم اتخاذ قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب (البند 2 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ والمشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، يمكن للسلطات الضريبية إجراء تدقيق مكتبي بناءً على أي إقرار ضريبي مقدم (حساب). وبالتالي، في المرحلة الأولية، يتحقق مفتشو الضرائب من مدى صحة ملء الإعلان (الحساب)، وكيفية ربط مؤشرات التقارير المقدمة مع المؤشرات:
الإقرارات الضريبية وحسابات الضريبة المدققة للفترات الضريبية (التقارير) السابقة؛
الإقرارات الضريبية وحسابات الضرائب الأخرى؛
البيانات المحاسبية؛
المستندات الأخرى التي تكون تحت تصرف مصلحة الضرائب.
ومع ذلك، لا تخضع جميع التصريحات لما يسمى بالفحص المتعمق مع طلب التوضيح وطلب مستندات إضافية. في كثير من الأحيان، من الناحية العملية، تقتصر السلطات الضريبية على التحقق من نسب التحكم وفقًا للإعلان (الحساب) والمستندات الأخرى المتاحة لها (البنود 1، 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نسب التحكم هي في الأساس صيغ يجب أن تتناسب فيها مؤشرات الإعلان المقدم (الحساب) مع مؤشرات الإبلاغ الأخرى (يتم فحصها تلقائيًا باستخدام برنامج كمبيوتر).
إجراءات إجراء التدقيق المكتبي
يتم تنظيم إجراءات إجراء التدقيق الضريبي المكتبي بموجب المادة. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنفيذه في موقع دائرة الضرائب الفيدرالية على أساس الإقرار المقدم من دافع الضرائب والوثائق الأخرى المتعلقة بأنشطته المتاحة للسلطات الضريبية. قدم خبراء من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا توصياتهم بشأن إجراءات إجراء التدقيق المكتبي في الرسالة رقم AS-4-2/12705 بتاريخ 16 يوليو 2013.
ومن ثم يقوم المكلف بتقديم الإقرارات والحسابات إلى مأمورية الضرائب في مكان تسجيله. يمكن تسجيل دافعي الضرائب للضرائب في موقع المنظمة والأقسام المنفصلة (لأصحاب المشاريع الفردية - في مكان الإقامة)، وفي موقع العقارات والمركبات المملوكة لدافعي الضرائب (البند 1 من المادة 83 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). على سبيل المثال، يقدم دافعو ضريبة الأملاك للمنظمات إقرارات في موقع العقارات، حتى لو كانت تقع خارج موقع المنظمة أو قسمها المنفصل الذي لديه ميزانية عمومية منفصلة (المادة 385، الفقرة 1 من المادة 386 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، سيتم إجراء تدقيق مكتبي في موقع العقار.
نظرًا لأنه يتم إجراء التدقيق المكتبي في موقع السلطة الضريبية التي قدم إليها دافع الضرائب إقرارًا أو حسابًا (تقرير)، فإن مفتشي الضرائب لا يذهبون إلى إقليم دافع الضرائب أثناء التدقيق المكتبي (البند 1 من المادة 88 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). لكن هذا لا يعني أنه ليس لديهم الحق (إذا لزم الأمر) في تفتيش مباني وأقاليم دافعي الضرائب للحصول على الأدلة التي يحتاجونها.
ملحوظة
منذ 01.01.2015، تم تأسيس حق السلطات الضريبية في تفتيش الأراضي ومباني الشخص الذي تم تفتيشه، وكذلك المستندات والأشياء كجزء من التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، إذا تم تقديم هذا الإقرار بالمبلغ المعلن الضريبة التي سيتم سدادها (البند 10 من المادة 10 من القانون الاتحادي الصادر في 28 يونيو 2013 رقم 134-FZ "بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بمكافحة المعاملات المالية غير القانونية").
دعونا نفكر خوارزمية لإجراء التدقيق المكتبي.
المرحلة 1. قبول وإدخال البيانات في نظام المعلومات الآلي للسلطات الضريبية من جميع الإقرارات الضريبية المقدمة (الحسابات). بمعنى آخر، تبدأ المراجعة المكتبية لأي إعلان (حساب) بإدخال بيانات التقارير في نظام المعلومات الآلي للسلطات الضريبية (AIS "الضريبة").
لكي يتمكن المحاسبون من رؤية الأخطاء في الإقرارات الضريبية وتصحيحها بشكل مستقل، نشرت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا على موقعها الرسمي على الإنترنت نسب التحكم في مؤشرات الإبلاغ الضريبي. وبمساعدة نسب المراقبة، يتحقق المفتشون من مدى صحة وموثوقية ملء الإقرارات من قبل دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب.
لمعلوماتك
تتوفر الصيغ الرياضية والمنطقية للإقرارات الضريبية الرئيسية لدافعي الضرائب على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (www.nalog.ru) في قسم "التقارير الضريبية" في قسم "نسب التحكم في الإقرارات الضريبية".
ويمكن تنفيذ الصيغ والحسابات المحددة في برامج المحاسبة الحالية (سواء تلك التي طورها دافعو الضرائب بشكل مستقل أو تلك التي أنشأتها لهم شركات تكنولوجيا المعلومات المتخصصة). وسيتمكن دافعو الضرائب، الذين يقومون بملء الإقرارات الضريبية في البرامج التي يستخدمونها، من تحديد الأخطاء وتصحيحها قبل تقديم التقارير إلى السلطات الضريبية.
المرحلة 2.التحكم المكتبي باستخدام علاقات التحكم داخل المستند وبين المستندات بناءً على المعلومات المتاحة لمصلحة الضرائب (تلقائيًا).
المرحلة 3. وفي حال عدم استيفاء نسب المراقبة للتحقق الآلي باستخدام برنامج حاسوبي، يتم إجراء تدقيق مكتبي متعمق مع طلب مستندات إضافية من المكلف. يمكننا القول أن المرحلة الثالثة هي إجراء تدقيق متعمق إضافي مع إجراءات الرقابة الضريبية التي يقوم بها قسم التدقيق المكتبي.
في هذه المرحلة (التفتيش المتعمق)، موظف الضرائب الفحوصات:
- مقارنة مؤشرات الإقرار الضريبي (الحساب) مع مؤشرات الإقرار الضريبي (الحساب) لفترة الإبلاغ (الضريبي) السابقة ؛
- الترابط بين مؤشرات الإقرار الضريبي المدقق (الحساب) مع مؤشرات الإقرارات الضريبية (الحسابات) لأنواع أخرى من الضرائب والبيانات المالية؛
- موثوقية مؤشرات (حساب) الإقرار الضريبي بناءً على تحليل جميع المعلومات المتاحة للسلطة الضريبية.
يقوم مفتش الضرائب أيضًا بمقارنة مؤشرات الإقرارات (الحسابات) والبيانات المالية مع المؤشرات الخاصة بدافعي الضرائب المماثلين ومتوسطات الصناعة. بالإضافة إلى ذلك، يقوم بالتحقق من صحة انعكاس الاستحقاقات على الإقرارات الضريبية (الحسابات) المقدمة في بطاقة "التسويات مع الميزانية" لدافعي الضرائب (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يوليو 2013 رقم AS-4- 2/12705).
ويرد في الجدول توقيت وشكل التدقيق المكتبي. 1.
على عكس التفتيش الموقعي، لا ينص القانون على تمديد أو تعليق فترة إجراء التفتيش المكتبي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 فبراير 2009 رقم 03-02-07/1- 75، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 23 مايو 2012 في القضية رقم A40- 85281/11-20-359، FAS المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 03/04/2010 في القضية رقم A52-4313/ 2009).
وهذا يعني أنه يمكن لمسؤولي الضرائب تنفيذ أي إجراءات تتعلق بفحص التقارير (على سبيل المثال، طلب التوضيحات أو المستندات) خلال هذه الفترة فقط.
بعد استلام الإقرار والحساب (الإبلاغ)، ستقوم السلطات الضريبية بفحص نسب المراقبة. ستكون نتيجة فحص نسب التحكم هي وجود أو عدم وجود أسباب لإجراء فحص متعمق.
إذا لم يتم تحديد أي أخطاء أو تناقضات في الإقرارات المقدمة (الحسابات والتقارير)، فإن السلطات الضريبية، كقاعدة عامة، لا تبلغ دافعي الضرائب بهذا الأمر، لأنه لا يتم إعداد أي مستندات بناءً على نتائج التدقيق. إنها مسألة أخرى عندما يتم العثور على أخطاء أو تشويهات في الإعلانات و (أو) الحسابات. يمكن للمفتشية مقارنة مؤشرات التقارير الحالية والسابقة، وكذلك أرقام الضرائب المختلفة لفترة التقرير. إذا لم تتقارب البيانات، فربما تقرر هيئة التفتيش إجراء فحص متعمق.
أيضًا، قد تقرر السلطات الضريبية إجراء تدقيق مكتبي متعمق إذا قام دافع الضرائب بتطبيق المزايا الضريبية، أو أعلن ضريبة القيمة المضافة لسدادها، أو عندما يعلن الإعلان المحدث عن تخفيض ضريبي (البنود 6، 8 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاتحاد).
أثناء الفحص المتعمق، يمكن أن تتطور الأحداث بطرق مختلفة:
- الوضع 1: يتم إبلاغ دافعي الضرائب بالأخطاء المحددة (التناقضات في الإبلاغ) مع اشتراط تقديم تفسيرات أو إجراء تصحيحات على الإبلاغ. الموعد النهائي - في موعد لا يتجاوز خمسة أيام عمل؛
- الوضع 2: تقوم مفتشية الضرائب ببعض أنشطة الرقابة الضريبية:
طلب مستندات إضافية من المكلف.
إجراء فحوصات مضادة للأطراف المقابلة؛
طلب المستندات من أطراف ثالثة؛
تعيين الفحص
تفتيش المباني والأقاليم؛
أحداث أخرى.
لا يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب أي مستندات تتعلق بالتدقيق إلا خلال فترة الثلاثة أشهر المخصصة لإجراء التدقيق المكتبي. يتم لفت الانتباه إلى ذلك في التوضيحات الرسمية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 فبراير 2009 رقم 03-02-07/1-75) وفي قرارات المحكمة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 26 نوفمبر 2010 رقم KA-A40/14322-10 في القضية رقم A40-160453/09-4-1253، 07/05/2010 رقم KA-A40/6657-10 في القضية رقم A40-131877/ 09-111-956). ولذلك، فإن عدم تقديم المستندات بناءً على طلب تم تقديمه بعد ثلاثة أشهر لا يمكن أن يكون أساسًا لاستنتاج أنه سيتم تقييم العقوبات فيما يتعلق بعدم دفع الضريبة.
علاوة على ذلك، لا يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب مستندات إضافية إلا في حالة اكتشاف أخطاء أو تناقضات في إعداد التقارير. إذا لم يحدث ذلك، فيمكن اعتبار تصرفات المفتشين غير قانونية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 سبتمبر 2012 رقم AS-4-2/15309@، قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في روسيا) الاتحاد الروسي بتاريخ 11 نوفمبر 2008 رقم 7307/08، منطقة فولغا FAS بتاريخ 10 سبتمبر 2013 بشأن القضية رقم A65-406/2013).
يجوز لرئيس (نائب رئيس) مفتشية الضرائب أن يقرر تنفيذ تدابير رقابية إضافية (الفقرة 1، البند 6، المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ثم، في غضون شهر آخر، ستتمكن السلطات الضريبية من طلب المستندات والمعلومات التي تهمها بشكل قانوني، وإجراء الفحوصات و (أو) استجواب الشهود (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الرسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 فبراير 2009 رقم 03-02-07/1-75).
لمعلوماتك
يجب أن يحدد قرار تعيين تدابير إضافية للرقابة الضريبية الظروف التي استلزمت تنفيذها، وكذلك الإشارة إلى المدة والشكل المحدد للتدابير (الفقرة 2، البند 6، المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يواجه دافع الضرائب الذي يفشل في تقديم المستندات المطلوبة أو غيرها من المعلومات المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ستكون الغرامة 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.
في كثير من الأحيان، تقرر مفتشية الضرائب، بدلاً من تقديم المستندات، استدعاء دافعي الضرائب للتواصل الشخصي (الفقرة الفرعية 4، الفقرة 1، المادة 31 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الفقرة 2 من رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 يوليو 2013 رقم AS-4-2/12837). ولهذا الغرض خاص إشعار، تمت الموافقة على نموذجه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06/338@ "عند الموافقة على نماذج المستندات التي تستخدمها السلطات الضريبية عند ممارسة صلاحياتها في العلاقات التي ينظمها التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم"). في حالة عدم الحضور، قد يتم تغريم مسؤول في منظمة (أو رجل أعمال فردي) بمبلغ يتراوح بين 2000 إلى 4000 روبل. وفقا للجزء 1 من الفن. 19.4 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
يتم عرض المواقف النموذجية عندما يكون للسلطات الضريبية الحق في طلب مستندات إضافية لإجراء تدقيق مكتبي في الجدول. 2.
الجدول 2. المستندات الإضافية التي يجب تقديمها إلى مأمورية الضرائب لإجراء التدقيق المكتبي |
||
الوضع يخضع للمراجعة المكتبية |
المستندات التي يجب تقديمها إلى السلطات الضريبية |
الأساس القانوني |
تم العثور على أخطاء في الإعلان المقدم أو تم اكتشاف أن المعلومات الواردة في الإعلان تتعارض مع معلومات من مصادر أخرى |
من الضروري تقديم التوضيحات أو تقديم إعلان معدل (موضح). |
البند 3 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
وتبين أن المعلومات الواردة في الإقرار لا تتوافق مع المعلومات الواردة في المستندات المتوفرة لدى مأمورية الضرائب |
من الضروري تقديم المستندات التي تؤكد دقة المعلومات الواردة في الإعلان |
البند 4 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 مارس 2012 رقم 14951/11 |
تم تقديم إعلان الخسارة |
ومن الضروري تقديم تفسيرات تبرر حجم الخسارة |
البند 3 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
تم تقديم إقرار محدث يكون فيه مبلغ الضريبة المستحقة أقل مما كان عليه في الإقرار المقدم سابقًا لنفس الفترة |
ومن الضروري تقديم تفسيرات تبرر تخفيض مبلغ الضريبة |
البند 3 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
بالنسبة لحالات ضريبة القيمة المضافة |
||
المستندات الداعمة المطلوبة غير مرفقة بإقرار ضريبة القيمة المضافة |
عند تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية، يتم تقديم المستندات المحددة في المادة. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
البند 7 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
يوضح إقرار ضريبة القيمة المضافة مبلغ الضريبة التي سيتم استردادها (صفحة 050، تم إكمال القسم 1 من الإقرار) |
المستندات التي تؤكد مشروعية خصم ضريبة القيمة المضافة (فواتير الموردين، المستندات الأولية لشراء السلع، الأعمال، الخدمات) |
البند 8 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
تسجيل نتائج التدقيق المكتبي
إذا أثبتت هيئة التفتيش، بناءً على نتائج مراجعة مواد التفتيش، وقوع مخالفة ضريبية، فسوف تقوم بوضع تقرير التدقيق الضريبي المكتبيوفقًا للنموذج المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@ (بصيغته المعدلة في 23 يوليو 2012) "عند الموافقة على نماذج المستندات المستخدمة عند إجراء ومعالجة الضرائب عمليات التدقيق؛ أسباب وإجراءات تمديد فترة إجراء التدقيق الضريبي في الموقع؛ إجراءات التفاعل بين السلطات الضريبية لتنفيذ أوامر طلب المستندات؛ "متطلبات إعداد تقرير التدقيق الضريبي."
يتم إعداد تقرير التفتيش المكتبي في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل بعد انتهاء التفتيش. يجب تسليم هذه الوثيقة إلى دافعي الضرائب في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ صياغة القانون (البند 5 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبعد ذلك تبدأ المدة المخصصة لتقديم الاعتراضات على تقرير التفتيش بالانتهاء. هذه الفترة هي شهر واحد من تاريخ استلام تقرير التدقيق الضريبي (البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
القانون هو الوثيقة الرئيسية التي يتم فيها عرض نتائج التدقيق المكتبي. يجب أن تتكون مما يلي القطع:
- الجزء التمهيدي (أحكام عامة) ؛
- الجزء الوصفي (حقائق ثابتة) ؛
- الجزء الأخير:
استنتاجات السلطات الضريبية.
مقترحات للقضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها؛
ونعتقد أن ملاحق تقرير التدقيق المكتبي، الذي أعدته مصلحة الضرائب، ينبغي أيضًا اعتبارها جزءًا مكونًا منه.
بناءً على تقرير المراجعة المكتبية، يتخذ رئيس (نائب رئيس) المصلحة قرارًا بالمحاسبة أو رفض المساءلة بناءً على نتائج النظر في مواد المراجعة المكتبية (البند 1 من المادة 101). من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لمعلوماتك
عند النظر في المواد، لا يجب على رئيس (نائب رئيس) التفتيش تحديد جميع ظروف الانتهاك فحسب، بل يجب أيضًا تحديد الظروف التي تخفف المسؤولية أو تستبعد تمامًا ذنب دافع الضرائب (البند 5 من المادة 101 من قانون الضرائب الروسي) الاتحاد). إذا لم يفعل ذلك، فيمكن الطعن في القرار النهائي أمام هيئة ضرائب أعلى، ثم في المحكمة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 02/06/2013 في القضية رقم A21-4566 /2012,13/08/2012 في القضية رقم A21-8338/2011، FAS منطقة موسكو بتاريخ 10/03/2012 في القضية رقم A40-107621/11-99-463).
ولنضيف أن عدم إعداد تقرير التدقيق المكتبي هو أحد أسباب إلغاء القرار الذي اتخذته مصلحة الضرائب بناء على نتائج النظر في مواد التدقيق المكتبي. توصلت محاكم التحكيم إلى هذا الرأي (قرارات FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 23 سبتمبر 2009 رقم KA-A40/8182-09-2، FAS منطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 نوفمبر 2009 رقم A53-5911/2009).
لذلك، إذا ادعى المفتش أنه أجرى تدقيقاً مكتبياً للإقرار المقدم من المكلف ووجد مخالفات، فإنه ملزم بإعداد تقرير التفتيش. إذا لم يفعل ذلك، فقد يتم اعتبار القرار الذي سيتم اتخاذه بناءً على نتائج النظر في مواد التفتيش غير صالح (البند 14 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هل يجب على مفتشي الضرائب إعداد تقرير تدقيق مكتبي إذا تم تحديد الانتهاكات التي لا تؤدي إلى التقليل من مبلغ الضريبة المستحقة؟
وفقا للفقرة 5 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على المفتشين إعداد تقرير في كل حالة عندما يتم الكشف عن انتهاكات للتشريعات الضريبية، نتيجة للتدقيق، بغض النظر عما إذا تم الكشف عن المتأخرات على الضريبة التي يتم فحصها.
لنفترض أن دافع الضرائب فشل في تقديم الإقرار الضريبي في الوقت المحدد، ولكنه دفع الضريبة في الوقت المحدد. في هذه الحالة، سيستمر المفتش في إعداد تقرير التفتيش المكتبي. في الوقت نفسه، سيشير في القانون إلى أن دافعي الضرائب قد ارتكبوا جريمة منصوص عليها في المادة. 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تأخر تقديم الإقرار إلى مصلحة الضرائب).
الاعتراضات على تقرير التفتيش المكتبي- من أهم الأدوات التي يوفرها القانون لدافع الضريبة بحيث تتاح له فرصة التأثير على اتخاذ القرار بناء على نتائج المراجعة.
لذلك، بعد تلقي التقرير، يحق لدافع الضرائب تقديم اعتراضاته المكتوبة على تقرير التدقيق إلى مصلحة الضرائب (البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن القيام بذلك في الحالات التالية:
- عدم موافقة دافعي الضرائب على استنتاجات واقتراحات مفتش الضرائب بشأن الأسس الموضوعية؛
- يجب لفت انتباه رئيس التفتيش (نائبه) إلى انتهاكات حقوق دافعي الضرائب أثناء التدقيق والأخطاء وعدم الدقة في التقرير المعد.
تقديم الاعتراضات - يمين، وليس مسؤولية دافعي الضرائب. ولذلك، ليست هناك حاجة لتقديم اعتراضات. ولكن، كقاعدة عامة، يجب تقديم الاعتراضات على تقرير التفتيش المكتبي. خاصة إذا كانت منظمة أو رجل أعمال فردي (IP) يعتزم الدفاع عن موقفه أمام رئيس مصلحة الضرائب (نائبه)، الذي سينظر في مواد التدقيق، وبعد ذلك أمام سلطة أعلى أو محكمة.
ملحوظة
وتزداد أهمية الاعتراضات بشكل كبير إذا كان لدى المنظمة (IP) حجج حول موضوع التهم الموجهة إليهم وكانت مقنعة بما فيه الكفاية. تعتبر الاعتراضات وإمكانية إلغاء القرار القضائي بناءً على نتائج التدقيق حجة قوية للسلطات الضريبية. وعليه، سيتم اتخاذ القرار بناءً على نتائج التدقيق مع الأخذ بعين الاعتبار الاعتراضات التي يقدمها المكلف.
ونؤكد بشكل خاص على أن الاعتراضات لا ينبغي أن تشير إلى انتهاكات رسمية لإجراءات إجراء التفتيش المكتبي (على سبيل المثال، فترة التفتيش، وإجراءات الاستجواب، وما إلى ذلك) أو تنفيذ تقرير التفتيش. يُنصح بالاقتصار على الحجج المدعومة بالمستندات المنفذة بشكل صحيح والتي يمكن أن تقنع السلطات الضريبية بأن استنتاجاتها خاطئة.
يتم تقديم الاعتراضات كتابيًا (البند 6، المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على متطلبات بشأن شكل ومحتوى الاعتراضات على تقرير التدقيق المكتبي، فإن لدافعي الضرائب الحق في تقديم الاعتراضات بأي شكل من الأشكال.
عند صياغة الجزء التمهيدي من الاعتراضات، يجب الإشارة إلى:
- اسم المنظمة أو الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي (لفرد أو رجل أعمال فردي) ؛
- عنوان الموقع وفقًا للوثائق التأسيسية للمنظمة أو عنوان الإقامة (لرجل أعمال فردي) ؛
- رقم التعريف الضريبي ونقطة التفتيش؛
- تاريخ تقديم الاعتراضات؛
- الاسم الدقيق للسلطة الضريبية التي يتم تقديم الاعتراضات إليها؛
- اللقب والأحرف الأولى ومنصب المفتش الذي أجرى التفتيش المكتبي؛
- على أي إعلان (حساب) تم إجراء التدقيق (الضريبة، الفترة).
بالإضافة إلى ذلك، يمكنك ذكر تاريخي البدء والانتهاء للمراجعة.
في هذه الحالة، يجب عليك الإشارة على الفور إلى المبلغ المتنازع عليه بالكامل، والذي لا توافق المنظمة (IP) على تحصيله، وكذلك تقديم الحجج المعقولة.
- قم بصياغة حججك بإيجاز ووضوح، مع الإشارة إلى مواد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا تنس أنك بحاجة إلى الرجوع إلى القواعد بصيغتها المعدلة، والتي كانت سارية خلال الفترة المثيرة للجدل، وليس في وقت تقديم الاعتراضات؛
- حاول العثور على قرارات المحكمة التي تؤكد قضيتك. من المرغوب فيه أن تكون هذه قرارات في منطقتك القضائية أو قرارات محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي؛
- إذا أمكن، راجع توضيحات وزارة المالية الروسية أو دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أو المكتب الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. إذا قدمت لك هيئة التفتيش تفسيرات مكتوبة بخصوص حادثة مثيرة للجدل، فتأكد من الرجوع إليها؛
- لا يجب أن تعتمد على دليل رسمي على صحة كلامك، أو تبالغ في تفسير القواعد القانونية والمراجع الخاصة بالممارسة. أفضل حجة هي وجود المستندات التي تؤكد صحتها (سجلات المحاسبة والمستندات الأولية وغيرها).
لمعلوماتك
تم تحديد إجراءات تقديم الاعتراضات على تقرير التفتيش المكتبي في الفقرة 6 من الفن. 100 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإعداد وتقديم الاعتراضات المقدمة لدافعي الضرائب شهر واحدمن تاريخ استلام نسخة من تقرير التفتيش المكتبي. ينتهي الموعد النهائي لتقديم الاعتراضات في التاريخ المقابل من الشهر التالي لشهر استلام تقرير التفتيش المكتبي (البند 5، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 1
تلقت المنظمة تقرير التفتيش المكتبي في 20 يناير 2015. يجب تقديم الاعتراضات في موعد أقصاه 20/02/2015.
إذا وقعت نهاية الفترة في شهر لا يوجد فيه تاريخ مطابق، فإن آخر يوم يمكن تقديم الاعتراضات فيه ينتهي في اليوم الأخير من هذا الشهر (الفقرة 2، البند 5، المادة 6.1 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).
مثال 2
تلقت المنظمة تقرير التفتيش المكتبي في 30 يناير 2015. يجب تقديم الاعتراضات في موعد أقصاه 28/02/2015.
يحق للمنظمة (IP) تقديم اعتراضات في أي يوم من الفترة المحددة، بما في ذلك اليوم الأخير.
الفروق الدقيقة في التدقيق المكتبي لضريبة القيمة المضافة
يعتبر التدقيق المكتبي لضريبة القيمة المضافة، في رأي العديد من الممارسين، الأكثر تعقيدا ولا يمكن التنبؤ به. وبالتالي، قد لا يكون سبب تنفيذه هو الأخطاء والتناقضات في التقارير، ولكن الإعلان المقدم إلى دائرة الضرائب الفيدرالية مع مبلغ الضريبة المعلن الذي سيتم سداده من الميزانية. وفي هذه الحالة، لا يهم حجم المبلغ المعلن.
دعنا نذكرك أن الفرق بين مبلغ التخفيضات الضريبية ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على المعاملات الخاضعة للضريبة في نهاية الفترة الضريبية يخضع للسداد.
إن التدقيق المكتبي لضريبة القيمة المضافة يكون مصحوبا دائما بطلب من المكلف للحصول على مستندات إضافية تؤكد مشروعية تطبيق الاستقطاعات. في هذه الحالة، تكون الفاتورة بمثابة الأساس للمشتري لقبول البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) المقدمة من البائع لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة (المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
من 01/01/2015تتوسع قائمة الحالات التي يحق فيها لمسؤولي الضرائب، أثناء التدقيق المكتبي، طلب مستندات إضافية. وبالتالي، أثناء التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، قد يتم طلب الفواتير والمستندات الأولية وغيرها من المستندات المتعلقة بالمعاملات، والتي تحتوي على معلومات عنها. في الإقرار المقدمولا تتوافق مع المعلومات المتعلقة بنفس العمليات المحددة (البند 8.1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- في إقرارات ضريبة القيمة المضافة المقدمة من أشخاص آخرين؛
- في دفاتر الفواتير المقدمة من الوسطاء - المتهربين من ضريبة القيمة المضافة.
مثال 3
بناءً على نتائج التدقيق المكتبي، سترفض هيئة التفتيش استرداد ضريبة القيمة المضافة إلى الدافع إذا طالب بشكل غير معقول بخصم ضريبة القيمة المضافة على الفواتير التي تتعلق بفترات سابقة.
عادةً، في مثل هذه الحالة، تؤكد المؤسسة الفترة الفعلية لاستلام الفواتير في دفتر يومية المراسلات الواردة ودفتر أستاذ الشراء ومجلة استلام الفاتورة. على اية حال، هذا غير كافي.
وسيشير المفتشون إلى أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للدافع عند شراء سلع (عمل، خدمات) تخضع للخصم في الفترة الضريبية التي كان له الحق فيها، أي أنه لا يمكن نقل هذه اللحظة تعسفاً إلى أخرى فترة. يتم دعم هذا الموقف من خلال الممارسة القضائية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 19 سبتمبر 2013 في القضية رقم A81-3853/2012).
إذا نشأ نزاع حول مثل هذه المسألة، فيجب على دافع الضرائب الانتباه إلى الفترة التي تم فيها قبول البضائع (العمل، الخدمات) للمحاسبة، لأنه كقاعدة عامة، فإن تاريخ الفاتورة هو الذي يحدد تاريخ الفاتورة. قبولها وتسليمها إلى الطرف المقابل بموجب العقد.
لمعلوماتك
تعد سجلات المراسلات الواردة وسجلات الفواتير بمثابة مستندات أحادية الجانب لدافع الضرائب نفسه، وبالتالي لا تعد دليلاً كافيًا على تأخر استلام الفواتير.
من المهم لدافعي الضرائب مراعاة النقاط التالية:
- يجب توثيق حقيقة أن الفواتير قد تم استلامها في وقت متأخر جدًا عن التواريخ المحددة عليها (بسبب إنتاجها مع الانتهاكات وإعادتها إلى الأطراف المقابلة للمراجعة، وسوء الخدمة البريدية والبعد الإقليمي للأطراف المقابلة)؛
- الطريقة الأكثر شيوعًا لتوثيق استلام الفواتير بعد التواريخ المحددة لها هي استخدام المظاريف المختومة بالبريد.
وفي مثل هذه الحالات، قد تبدي السلطات الضريبية اهتمامًا بوزن المراسلات البريدية. إذا أثبت المفتشون بشكل موضوعي استحالة استلام الفواتير في أي مظروف (على سبيل المثال، 100 قطعة من الفواتير وفقًا لجرد المحتويات الموجودة في مظروف يزن 20 جرامًا)، فقد يتم رفض المبلغ المعلن لخصومات ضريبة القيمة المضافة. في مثل هذه الحالات، تكون الممارسة القضائية إلى جانب المفتشين (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 6 ديسمبر 2012 في القضية رقم A41-31731/11، محكمة الاستئناف للتحكيم العاشرة بتاريخ 29 أغسطس 2012 في القضية رقم A41-31731/11).
يرجى ملاحظة أنه في الفواتير الصادرة منذ تاريخ دخول المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (بصيغته المعدلة في 29 نوفمبر 2014) "بشأن نماذج وقواعد ملء (الاحتفاظ) بالمستندات المستخدمة في حسابات تكلفة ضريبة القيمة المضافة" (المشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 117)، يقوم البائع بإجراء التصحيحات عن طريق عمل نسخ جديدة.
وفي هذه الحالة لا يجوز تغيير تاريخ الفاتورة المحدد قبل إجراء التصحيحات عليها (البند 7 من الملحق رقم 1 بالقرار رقم 1137).
وفقًا لوزارة المالية الروسية، المعبر عنها في الرسالة رقم 03-07-10/7374 بتاريخ 12 مارس 2013، يمكن لدافعي الضرائب تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة لمدة ثلاث سنوات عند تقديم إقرار محدث لهذه الضريبة للفترة التي يكون فيها نشأ الحق في تطبيقه.
مثال 4
قد يكون أحد أسباب التقييم الإضافي لضريبة القيمة المضافة هو حجة المفتش حول الترابط بين أطراف المعاملة، وفيما يتعلق بهذا، تحديد سعر غير سوقي للسلع (الأعمال والخدمات). في هذا الصدد، أحد الأسباب الشائعة لرفض استرداد الأموال (استخدام الخصومات) لضريبة القيمة المضافة هو استنتاج المفتشين بأن الدافع قد حصل على منفعة ضريبية غير مبررة.
في هذه الحالة، من المهم أن يعرف دافع الضرائب: لا يمكن الاعتراف بالاستحقاق الضريبي على أنه مبرر إلا إذا تم استلامه من قبل دافع الضرائب خارج نطاق عمله الفعلي أو أي نشاط اقتصادي آخر. ينص قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04/06/2010 رقم 17036/09 على أنه في كل حالة محددة من الضروري إثبات كيف أدى الترابط إلى فائدة ضريبية غير مبررة وكيف تم ذلك بالضبط شكلت.
أيضًا، أثناء التدقيق المكتبي على ضريبة القيمة المضافة، غالبًا ما يحدد مسؤولو الضرائب مسألة نزاهة الأطراف المقابلة. وفي هذا الصدد، نلفت الانتباه إلى حقيقة أن أنشطة المنظمات لا يمكن أن تعتمد على وجود أو عدم وجود كمية كافية من الممتلكات و (أو) الموظفين.
ولكن إذا وجدت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء التفتيش أن الوفاء بالالتزامات التعاقدية ليس جوهريًا، فمن الممكن في مثل هذه الحالات إعادة تأهيلهم وفرض ضريبة إضافية.
على سبيل المثال، قد يكون أساس إعادة صياغة اتفاقية وكالة مثيرة للجدل هو استنتاج مصلحة الضرائب أنه في الواقع، تم تنفيذ نشاط شراء وبيع البضائع من قبل المنظمة ليس لمصلحة الموكل، ولكن لمصالحها الخاصة. الإهتمامات. لذلك، يمكن تفسير الغرض من إعداد اتفاقيات الوكالة على أنه حصول المنظمة على منفعة ضريبية غير مبررة، حيث تم احتساب ضريبة القيمة المضافة على رسوم الوكالة، وليس على بيع البضائع.
ملخص
تتأثر عملية ونتائج التدقيق الضريبي المكتبي بعدة عوامل:
- جودة وكفاية المستندات التي تؤكد المزايا الضريبية التي أعلنتها المنظمة (رجل أعمال فردي)؛
- كفاءة المفتشين؛
- القدرات التقنية لقنوات الاتصالات؛
- صعوبات في تفسير التشريعات الضريبية والمدنية.
وفي هذا الصدد، يجب على المنظمات ورواد الأعمال ألا يقللوا من أهمية التدقيق المكتبي. على العكس من ذلك، يجب عليك إجراء تقييم دقيق للمخاطر المحتملة أثناء تنفيذها، وإذا لزم الأمر، تقديم اعتراضات مبررة ومبررة على مزايا المتطلبات المقدمة من قبل السلطات الضريبية من أجل الحصول على النتيجة الأكثر سهولة على أساس نتائج التدقيق المكتبي
1. جوهر ووظائف وأغراض التدقيق المكتبي
أهداف التدقيق المكتبي
الكائن الرئيسي
2. تسجيل نتائج التدقيق المكتبي
الجريمة الضريبية هي فعل غير قانوني يرتكبه دافع الضرائب، ويحدد القانون المسؤولية عنه. تصنيف المخالفات الضريبية في الترددات اللاسلكيةمن الضروري إثبات ذنب دافعي الضرائب بارتكاب عمل غير قانوني، والذي يمكن التعبير عنه في الأفعال والتقاعس عن العمل. وينص القانون على أن الشركات والأفراد يتحملون مسؤولية ارتكاب الجرائم الضريبية.
ضريبة شفرةحدد الاتحاد الروسي الشروط التالية للمحاسبة على الجرائم الضريبية:
1. لا يمكن مساءلة أي شخص عن الجرائم الضريبية إلا للأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
2. لا يجوز مساءلة أي شخص مرة أخرى عن ارتكاب نفس الجريمة الضريبية.
3. المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن الفعل المرتكب بدني وجهيحدث إذا لم يحتوي على علامات جريمة منصوص عليها في التشريع الجنائي للاتحاد الروسي.
4. إشراك الكيانات القانونية. إن مساءلة شخص ما عن ارتكاب جريمة ضريبية لا تعفي المسؤولين من المسؤوليات الإدارية والجنائية وغيرها من المسؤوليات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
5. إن مساءلة المكلف عن ارتكابه مخالفة ضريبية لا تعفيه من التزامه بدفع المبالغ المستحقة من الضريبة والجزاءات.
6. يعتبر الشخص بريئًا من ارتكاب جريمة ضريبية حتى يتم إثبات ذنبه بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي ينص عليها قرار المحكمة الذي دخل حيز التنفيذ القانوني.
وفقًا للقانون، يعتبر الشخص الذي ارتكب عملاً غير قانوني عن قصد أو عن طريق الإهمال مذنبًا بارتكاب جريمة ضريبية. تعتبر الجريمة الضريبية مرتكبة عمدا إذا كان الشخص على علم بالطبيعة غير القانونية لأفعاله (التقاعس عن العمل) وسمح عمدا بالعواقب الضارة لهذه الأفعال (التقاعس عن العمل). تعتبر الجريمة الضريبية مرتكبة عن طريق الإهمال إذا لم يدرك الشخص الطبيعة غير القانونية لأفعاله (التقاعس) أو لم يتوقع الطبيعة الضارة للعواقب التي نشأت نتيجة لهذه الإجراءات (التقاعس عن العمل)، ولكن كان يجب عليه ويمكنه ذلك لقد أدركت وتوقعت هذا.
يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الظروف التي تستبعد ذنب الشخص في ارتكاب جريمة ضريبية، على وجه الخصوص:
ارتكاب فعل يتضمن علامات جريمة ضريبية نتيجة لكارثة طبيعية أو غيرها من الظروف الاستثنائية التي لا يمكن التغلب عليها؛
ارتكاب فعل يحتوي على علامات جريمة ضريبية ، فردمن كان وقت ارتكابها في حالة لا يستطيع فيها العلم بما يتم من أفعال أو إدارتها لحالة مؤلمة، وفي غير ذلك من الأحوال.
قد تشمل الظروف التي تخفف مسؤولية الشخص الذي ارتكب جريمة ضريبية الظروف الشخصية أو العائلية الصعبة والتهديدات والإكراه من أشخاص آخرين وظروف أخرى.
الظروف المشددة هي ارتكاب جريمة ضريبية من قبل شخص كان مسؤولاً سابقًا عن الجرائم الضريبية.
إذا تم الكشف أثناء التدقيق المكتبي عن أخطاء في ملء المستندات أو تناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، يتم إخطار دافع الضرائب بذلك في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام عمل مع ضرورة إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة التي تحددها مصلحة الضرائب بما لا يتجاوز خمسة أيام عمل. إذا لم يقم دافع الضرائب بإجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة، فإذا كانت هناك أسباب للاعتقاد بأن دافع الضرائب قد ارتكب مخالفات ضريبية، فيجب التوصية بإدراجه في خطة إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع.
إذا تم، بناءً على نتائج التدقيق المكتبي للإقرارات الضريبية، اكتشاف أخطاء في حساب مبالغ الضرائب لا تؤدي إلى التقليل من مبالغ الضرائب المستحقة للموازنة، يجب على موظفي الإدارات المسؤولة عن إجراء عمليات التدقيق الضريبي المكتبي إنشاء سجلات من نسختين، والتي، مع الإقرارات الضريبية في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي بعد إجراء التدقيق المكتبي، يتم تحويلها إلى قسم المحاسبة وإعداد التقارير لترحيل مبالغ الضرائب في الحسابات الشخصية لدافعي الضرائب بناءً على النتائج من التدقيق المكتبي. بعد إدخال المبالغ المحددة في الحسابات الشخصية لدافعي الضرائب، يتم إرجاع السجلات التي تشير إلى تاريخ الإقرار والإقرارات الضريبية مع ملاحظة من قسم المحاسبة وإعداد التقارير حول المعاملة إلى الإدارات المسؤولة عن إجراء عمليات تدقيق الضرائب المكتبية وحفظها في الملفات من دافعي الضرائب.
إذا كشفت المراجعة المكتبية عن انتهاكات لقواعد إعداد الإقرار الضريبي، مما أدى إلى التقليل من مبالغ الضرائب المستحقة، فإن حقيقة المخالفة الضريبية يتم إثباتها بشكل موثوق ولا تتطلب إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لتأكيدها، ثم يصدر رئيس مأمورية الضرائب أو من ينيبه، خلال عشرة أيام من تاريخ المراجعة المكتبية، قرارًا بمحاسبة الممول عن ارتكاب المخالفة الضريبية. يتم إضفاء الطابع الرسمي على القرار في شكل قرار وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
إذا اكتشف دافع الضريبة نفسه أن الإقرار الضريبي المقدم منه لا يعكس المعلومات أو يعكسها بشكل غير كامل، وكذلك الأخطاء التي تؤدي إلى التقليل من مبلغ الضريبة المستحقة، فإنه يلتزم بإجراء الإضافات والتغييرات اللازمة على الإقرار الضريبي. يتم حل مسألة مسؤولية دافعي الضرائب في هذه الحالة مع مراعاة أحكام الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هناك ثلاثة سيناريوهات محتملة لتطور الأحداث، وينظمها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:
1. إذا تم تقديم طلب تعديل الإقرار الضريبي قبل الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي، فإنه يعتبر مقدماً في يوم تقديم الطلب.
2.إذا تم تقديم طلب تعديل الإقرار الضريبي بعد انتهاء مدته موعد التسليمتقديم الإقرار الضريبي، ولكن قبل الموعد النهائي موعد التسليمدفع الضريبة، يُعفى دافع الضرائب من المسؤولية إذا تم تقديم البيان المحدد قبل اللحظة التي علم فيها دافع الضرائب أن مصلحة الضرائب اكتشفت خطأه أو أنه تم تحديد موعد لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع.
فحص الإعلانات. في هذه الحالة، يُعفى دافع الضرائب من المسؤولية بشرط أن يدفع مبلغ الضريبة المفقود والغرامات المقابلة للميزانية قبل تقديم هذا الطلب.
يجب أن يوضح قرار المصلحة الضريبية بشأن محاسبة دافعي الضرائب لارتكابه المخالفة الضريبية بناءً على نتائج التدقيق المكتبي ما يلي:
- ظروف المخالفة الضريبية التي ارتكبها المكلف.
المستندات والمعلومات الأخرى التي تؤكد هذه الظروف؛
الظروف التي تخفف أو تفاقم ذنب دافعي الضرائب لارتكاب الجرائم الضريبية؛ أنواع الجرائم الضريبية؛
مبالغ العقوبات الضريبية المطبقة مع الإشارة إلى القواعد ذات الصلة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
بناءً على قرار محاسبة دافعي الضرائب لارتكابهم مخالفة ضريبية، يتم إرسال طلب لدافعي الضرائب بدفع المتأخرات الضريبية والغرامات ومبالغ الجزاءات الضريبية، وكذلك إزالة المخالفات التي تم تحديدها. يتم إرسال الطلب خلال 10 أيام من تاريخ القرار المختص. ويتم تسليم الطلب ونسخة من القرار إلى الممول أو من ينوب عنه مقابل إيصال أو يرسل بطريقة أخرى مبيناً فيها تاريخ استلام المستندات المحددة من قبل الممول أو من ينوب عنه.
إذا، نتيجة تصرفات دافع الضريبة المتعمدة، لا يمكن تسليم الطلب أو نسخة من قرار المصلحة إليه، تعتبر قد تم استلامها من قبل دافع الضريبة بعد ستة أيام من إرسالها بالبريد المسجل.
تسجيل نتائج التدقيق المكتبي
في الفقرة 5 من الفن. يحتوي 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قاعدة تنص على أن الشخص الذي يقوم بإجراء تدقيق ضريبي مكتبي ملزم بالنظر في التوضيحات والمستندات المقدمة من دافعي الضرائب. إذا أثبتت مصلحة الضرائب، بعد النظر في التوضيحات والمستندات المقدمة، أو في حالة عدم وجود توضيحات من دافع الضرائب، وقوع مخالفة ضريبية أو أي انتهاك آخر تشريعفيما يتعلق بالضرائب والرسوم، يتعين على مسؤولي مصلحة الضرائب إعداد تقرير تفتيش بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 100 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حتى 1 يناير 2007، لم يلزم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بإعداد تقارير عن عمليات تدقيق الضرائب المكتبية، لكنه لم يحظرها أيضًا. كان أحد الابتكارات الرئيسية في إجراءات التدقيق المكتبي هو وضع شرط على مسؤولي مصلحة الضرائب لإعداد تقرير التدقيق المكتبي.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يتم توقيع تقرير التدقيق الضريبي من قبل الأشخاص الذين أجروا التدقيق ذي الصلة والشخص الذي تم إجراء هذا التدقيق بشأنه (ممثله). إذا رفض الشخص الخاضع للتدقيق الضريبي، أو ممثله، التوقيع على التقرير، يتم إدخال الإدخال المقابل في تقرير التدقيق الضريبي، ويضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قائمة بالتفاصيل الإلزامية التي يجب الإشارة إليها في المكتب تقرير التدقيق الضريبي (البند 3، المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لم يفرض في السابق متطلبات على هيكل قانون التدقيق الضريبي.
الأمر رقم SAE-3-06/892a، المستخدم عند إجراء ومعالجة نتائج عمليات التدقيق الضريبي وإجراءات الرقابة الضريبية الأخرى التي بدأت بعد 31 ديسمبر 2006، وافق على نماذج التدقيق الضريبي المكتبي وفي الموقع (المتكرر في الموقع) التقارير (الملحقان رقم 4، 5 للأمر رقم SAE-3-06/892a)، بالإضافة إلى متطلبات إعداد تقرير التدقيق الضريبي (الملحق رقم 6 للأمر رقم SAE-3-06/892a.
في الفقرة 5 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه يجب تسليم تقرير التدقيق الضريبي إلى الشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه، أو ممثله مقابل الاستلام، أو نقله بطريقة أخرى مع الإشارة إلى تاريخ استلامه بواسطة الشخص المحدد (ممثله).
إذا تهرب الشخص الذي تم التدقيق بشأنه، أو من ينوب عنه، من استلام تقرير التدقيق الضريبي، فتنعكس هذه الحقيقة في تقرير التدقيق الضريبي؛ يتم إرسال تقرير التدقيق الضريبي بالبريد المسجل إلى الموقع شركات(وحدة منفصلة) أو مكان إقامة الفرد. وجوه. إذا تم إرسال تقرير التدقيق الضريبي بالبريد المسجل، فإن تاريخ تسليم هذا التقرير هو اليوم السادس من تاريخ إرسال الكتاب المسجل.
في الفقرة 6 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي بشأنه (ممثله)، في حالة عدم الاتفاق مع الحقائق المذكورة في تقرير التدقيق الضريبي، وكذلك مع الاستنتاجات والمقترحات يحق للمفتشين، في غضون 15 يومًا من تاريخ استلام تقرير التدقيق الضريبي، أن يقدموا اعتراضات كتابية إلى مصلحة الضرائب ذات الصلة على الفعل المحدد ككل أو على أحكامه الفردية. وفي هذه الحالة يحق لدافع الضريبة أن يرفق باعتراضاته الكتابية أو أن يقدم إلى المصلحة خلال المدة المتفق عليها مستندات (نسخ مصدقة منها) تؤكد صحة اعتراضاته
دائرة الضرائب في روسيا حول التدقيق المكتبي
(كما حرره الفيدرالي قانونبتاريخ 27 يوليو 2006 رقم 137-FZ)
1. يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي في موقع المصلحة الضريبية على أساس الإقرارات الضريبية (الحسابات) والمستندات المقدمة من دافع الضريبة، بالإضافة إلى المستندات الأخرى المتوفرة لدى المصلحة عن أنشطة دافع الضرائب.
2. يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي من قبل الموظفين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقا لواجباتهم الرسمية دون أي قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضريبة الإقرار الضريبي (الحساب).
(البند 2 بصيغته المعدلة من قبل الاتحادي قانونبتاريخ 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ)
3. إذا كشف التدقيق الضريبي المكتبي عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) تناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أو كشف عن تناقضات بين المعلومات المقدمة من دافع الضريبة والمعلومات الواردة في المستندات المتوفرة لدى المكلف. مصلحة الضرائب واستلامها من قبلها أثناء الرقابة الضريبية، ويتم إبلاغ المكلف بذلك مع ضرورة تقديم الإيضاحات اللازمة خلال خمسة أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة.
4. يحق لدافع الضرائب الذي يقدم إلى مصلحة الضرائب توضيحات بشأن الأخطاء المحددة في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أن يقدم بالإضافة إلى ذلك إلى مصلحة الضرائب مقتطفات من الضريبة و ( أو) السجلات المحاسبية و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد دقة البيانات المدخلة في الإقرار الضريبي (الحساب).
5. يلتزم من يقوم بالتدقيق الضريبي المكتبي بدراسة الإيضاحات والمستندات المقدمة من المكلف. إذا أثبتت مصلحة الضرائب، بعد النظر في التوضيحات والمستندات المقدمة، أو في حالة عدم وجود توضيحات من دافع الضرائب، وقوع مخالفة ضريبية أو أي انتهاك آخر تشريعفيما يتعلق بالضرائب والرسوم، يتعين على موظفي مصلحة الضرائب إعداد تقرير تفتيش بالطريقة المنصوص عليها في المادة 100 من هذا القانون.
6. عند إجراء عمليات تدقيق ضريبية مكتبية، يحق للسلطات الضريبية أيضًا أن تطلب، بالطريقة المنصوص عليها، من دافعي الضرائب باستخدام المستندات التي تؤكد حق دافعي الضرائب هؤلاء في هذه المزايا الضريبية.
7. عند إجراء التدقيق الضريبي المكتبي، لا يحق للسلطة الضريبية طلب معلومات ومستندات إضافية من دافع الضرائب، ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك أو إذا لم يكن تقديم هذه المستندات مع الإقرار الضريبي (الحساب) ضروريًا. المنصوص عليها في هذا الرمز.
8. عند تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، والذي يُعلن فيه عن الحق في استرداد الضريبة، يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في هذه الفقرة، على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات المقدمة من قبل دافعي الضرائب وفقا لهذا القانون.
يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من دافعي الضرائب مستندات تؤكد، وفقًا للمادة 172 من هذا القانون، مشروعية تطبيق التخفيضات الضريبية.
9. عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية، يحق للسلطات الضريبية، بالإضافة إلى المستندات المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة، أن تطلب من دافع الضرائب مستندات أخرى تشكل أساسًا للتدقيق الضريبي المكتبي. حساب ودفع هذه الضرائب.
9.1. إذا قدم دافع الضرائب، قبل نهاية التدقيق الضريبي المكتبي، إقرارًا ضريبيًا (حسابًا) محدثًا بالطريقة المنصوص عليها في المادة 81 من هذا القانون، يتم إنهاء التدقيق الضريبي المكتبي للإقرار (الحساب) المقدم مسبقًا ويتم إنشاء إقرار ضريبي جديد. يبدأ التدقيق الضريبي المكتبي على أساس الإقرار الضريبي المحدث (الاحتساب). . إنهاء التدقيق الضريبي المكتبي يعني إنهاء جميع إجراءات مصلحة الضرائب فيما يتعلق بالإقرار الضريبي (الحساب) المقدم مسبقًا. في هذه الحالة، يمكن استخدام المستندات (المعلومات) التي تتلقاها مصلحة الضرائب كجزء من التدقيق الضريبي المكتبي المنتهي عند تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية فيما يتعلق بدافعي الضرائب.
(البند 9.1 المقدم بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 26 نوفمبر 2008 N 224-FZ)
10. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك.
المراجعة المكتبية في ضوء أحدث ممارسات التحكيم
على الرغم من انتشارها وروتينها، لا تزال المراجعة المكتبية هي الحدث الأقل رسمية. ولعل هذا هو السبب في أن تنفيذه يسبب العديد من النزاعات، بما في ذلك الدعاوى القضائية، عند استرداد ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل. ومطالب موظفي الضرائب ليست دائما قانونية، خاصة فيما يتعلق بطلبات إصدار المستندات الأولية. كيف تتصرف بكفاءة أثناء اجتماع الكاميرا لتجنب الغرامة؟ وبتحليل آخر قرارات التحكيم، يوصي كاتب المقال باتباع إجراء معين في العلاقات مع المفتشين، تثبته الممارسة القضائية الإيجابية.
يتم إجراء التدقيق المكتبي على أساس الإقرارات الضريبية (الحسابات) والمستندات المقدمة منظمةوالضرورية لحساب ودفع الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، يتم تضمين الوثائق المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب في التدقيق (البند 1 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
من الناحية العملية، من الممكن حدوث مواقف عندما لا تقدم الشركات الإقرارات الضريبية إلى هيئة التفتيش. هل من الممكن إجراء تدقيق مكتبي في هذه الحالة؟
تجيب محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي على هذا السؤال بالنفي (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يونيو 2007 رقم 1580/07، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ أبريل 12, 2007 ن 1580/07). وفي إحدى الحالات، رفض كبار القضاة بشكل مباشر حجة هيئة التفتيش بأن التدقيق المكتبي مقبول، بغض النظر عن تقديم الإقرارات. وفقا لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، في غيابها، يجب على السلطات الضريبية استخدام أنواع أخرى من الرقابة الضريبية.
لقد حددنا تاريخ البدء للتدقيق المكتبي
يتم إجراء التدقيق المكتبي من قبل موظفي الضرائب دون أي قرار خاص وأولي. ولا يتم إبلاغ دافع الضرائب نفسه عن بدايتها. يمكن تنفيذه في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإعلان والمستندات المرفقة به، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك (البند 2 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذه الأحكام مهمة. في كثير من الأحيان يكون من المستحيل تحديد التاريخ الدقيق لبدء التدقيق المكتبي، حيث لا يتم اتخاذ قرار بشأن هذا الأمر.
تظهر الممارسة أنه لا ينبغي عليك أن تأخذ فترة التفتيش البالغة ثلاثة أشهر بشكل حرفي للغاية. وفقًا لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، فإن عقدها خارج هذه الفترة لا يمكن أن يعني في حد ذاته رفض تلبية مطالب السلطات الضريبية بتحصيل الضرائب والعقوبات والغرامات. الغرامات(البند 9 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71 "مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الجزء الأول من الضريبة" قانون روسيا").
لذلك يمكن القول أن فترة التفتيش المكتبي هذه ليست وقائية. لا يمنع انتهاء صلاحيتها من تحديد وقائع عدم دفع الضريبة واتخاذ تدابير لتحصيلها القسري. ومع ذلك، تؤخذ هذه الفترة في الاعتبار إذا كانت المنظمة مسؤولة عن عدم تقديم المستندات كجزء من التدقيق المكتبي (البند 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مدة التقادم هي ثلاثة أشهر بعد تقديم الإعلان.
إذا تم استلام طلب مصلحة الضرائب لتقديم المستندات بعد ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار، فإن المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق. يتم إثبات هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (قرار FAS ZSO بتاريخ 24 يوليو 2007 N F04-4768/2007، فاسمو بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم KA-A40/13627-07).
ما هي المستندات التي يمكن طلبها أثناء التدقيق المكتبي؟
الخلافات الأكثر سخونة مع السلطات الضريبية تدور حول ضرورة تقديم مستندات معينة. علاوة على ذلك، يمكن لأي مفتش عادي أن يطلبها دون مغادرة مكتبه. كما أن طلبه لا يحتاج إلى موافقة رئيس التفتيش.
يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الحالات الاستثنائية لطلب مستندات إضافية
بداية، دعونا نذكرك بأن مصلحة الضرائب لها الحق في طلب تقديم مستندات أخرى غير تلك التي قدمتها الشركة بالفعل خلال "اجتماع الكاميرا" فقط إذا حددت:
أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب)؛
التناقضات بين المعلومات الواردة في الوثائق المقدمة؛
التناقض بين معلومات دافعي الضرائب والمعلومات الواردة في المستندات المتاحة لهيئة التفتيش والتي تم استلامها أثناء مراقبة الضرائب.
ومع ذلك، تعتقد المحاكم أن خطأ مطبعي بسيط في الإعلان لم يؤد إلى تغييرات القاعدة الضريبية، لا ينبغي أن يكون بمثابة أساس لطلب أي أوراق إضافية (القرار فاس VSO بتاريخ 13 فبراير 2008 رقم A33-999/2007-F02-139/2008).
إذا كانت الظروف المذكورة أعلاه غائبة، فلا يحق للسلطات الضريبية أن تطلب مستندات إضافية. وهذا الاستنتاج يؤكده الكثيرون محاكم التحكيم(مراسيم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ 05.05.2008 N F09-3221/08-S2؛ FAS VVO بتاريخ 07.19.2007 N A82-16739/2006-27؛ FAS PO بتاريخ 01.12.2006 N A65-12104/2005-SA1 -32).
كيفية احتضان الضخامة، أم أنه من الممكن تقديم جميع المستندات المطلوبة على الإطلاق؟
لا يمكنك مطالبة إحدى المنظمات بتقديم "كل شيء في العالم" من المستندات. كما هو موضح في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 11 أبريل 2005 N F04-1852/2005، فإن طلب "تقرير أولي" لتأكيد امتثال التقارير الضريبية للوضع الفعلي للأمور يعني تحويل عمليات التدقيق المكتبية إلى عمليات تدقيق في الموقع عمليات التدقيق (المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يحظر إجراء التدقيق في مكتب دافعي الضرائب
علاوة على ذلك، لا يحتاج المفتشون حتى إلى الحضور إلى الشركة. يتم تقديم جميع المستندات اللازمة من قبلها بشكل مستقل. إن استبدال التفتيش المكتبي بالتفتيش الموقعي يؤدي إلى عدم الامتثال للضمانات المرتبطة بإجراءات إجرائه، والأهم من ذلك، إلى حظر إجراء التفتيش الموقعي المتكرر.
وبالتالي، فإن الحق الممنوح لمصلحة الضرائب، عند إجراء تدقيق مكتبي، في طلب معلومات إضافية من الشركة، والحصول على التوضيحات والمستندات، محدود بجوهره. وفي هذا الصدد، لا يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب إلا تلك الأوراق المرتبطة مباشرة بالأخطاء الموجودة في الإقرارات.
ومع ذلك، بالإضافة إلى ذلك، يحق لهم طلب المستندات في حالات استثنائية. ويتجلى ذلك من خلال الممارسة القضائية (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 20 مارس 2008 N A65-25305/07؛ FAS VSO بتاريخ 25 سبتمبر 2007 N A19-6054/07-40-F02-6671/2007). وتشمل هذه الحالات تقديم المستندات التي:
تأكيد الحق في المزايا الضريبية(البند 6 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
تأكيد استخدام التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند تقديم الإقرار (البند 8 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
هي الأساس لحساب ودفع الضرائب المتعلقة بالاستخدام الموارد الطبيعية(البند 9 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
دعونا ننظر إلى مثال آخر. أثناء التدقيق المكتبي، طالب موظفو الضرائب من المنتج الزراعي الذي لم يتحول إلى ضريبة زراعية واحدة، وثائق حول مشروعية تطبيق معدل الضريبة الصفري. ضريبة الدخل. استأنف دافع الضرائب إجراءات السلطات الضريبية أمام المحكمة. ووفقا للمحكمة، فإن هذا المعدل ليس منفعة ضريبية. وهو بمثابة عنصر مستقل من الضرائب. ولذلك، لا يحق لدافع الضرائب تغييره حسب تقديره. نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على تقديم دافعي الضرائب لأي مستندات تؤكد تطبيق معدل الصفر، لم يكن لدى هيئة التفتيش أي سبب لطلب المستندات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ مايو 6، 2008 ن F09-3057/08-S3).
المفتش، بعد أن اكتشف خطأ في الوثائق، ملزم بالمطالبة بتفسير
لا يحق للمسؤولين الماليين الذين اكتشفوا وجود خطأ في الإعلان أو المستندات الأخرى المقدمة، فحسب، بل يحق لهم أيضًا المطالبة بتقديم التوضيحات والمستندات التي تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. هذا التفسير للفقرة 3 من الفن. تم تقديم 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 12 يوليو 2006 N 267-O. إذا تمكنت مصلحة الضرائب، بعد اكتشاف مثل هذه الأخطاء، من البدء في إجراءات تقديم المسؤولية دون إبلاغ الشخص الذي يتم تفتيشه، فبعد ظهور موقف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، فإن مثل هذه الإجراءات غير مقبولة.
وهكذا رفضت إحدى محاكم المقاطعات الفيدرالية الاستجابة لمطالب التفتيش. ونشأ الخلاف حول البيانات الجمركية التي قدم المكلف صوراً منها للتأكد من صحة تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية. رفضت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية تعويضه عن ضريبة "الدخول" بسبب "عدم إمكانية قراءة" نسخ الإقرارات الجمركية.
أشارت المحكمة، مستشهدة بحكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 12 يوليو 2006 رقم 267-O، إلى أنه بعد إثبات "عدم إمكانية قراءة" نسخ المستندات، كان المفتشون ملزمين بدعوة دافعي الضرائب لتقديم أصولهم الأصلية. وبما أنه لم يتم ذلك، لم يكن للسلطات الضريبية الحق في عدم قبولها (قرار FAS VSO بتاريخ 17 أبريل 2008 N A33-2637/07-F02-978/08). تم النظر في موقف الفاتورة "المعيبة" بطريقة مماثلة (قرار FAS DO بتاريخ 21/04/2008 N F03-A04/08-2/1063).
من حيث المبدأ، ترفض المحاكم في كثير من الأحيان تلبية متطلبات التفتيش إذا كانت تستند إلى نتائج التدقيق المكتبي، الذي لم يتم خلاله طلب مستندات إضافية على الرغم من اكتشاف خطأ في الإعلان (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار منطقة موسكو بتاريخ 04/09/2008 N KA-A40/86-08؛ FAS UO بتاريخ 02/29/2008 N F09-866/08-S2؛ FAS TsO بتاريخ 09/19/2007 N A64-5533/06 -16).
ولكن إذا لم تقدم المنظمة، بسبب خطأها، المستندات المطلوبة، فلن تتمكن من الاعتماد على تطبيق البند 3 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. غالبًا ما ينشأ موقف مماثل عندما تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 165 و 176 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهي تضع قائمة بالمستندات التي يجب على دافع الضرائب الذي يتقدم بطلب استرداد ضريبة "المدخلات" تقديمها إلى مصلحة الضرائب. ويعتبر غياب واحد منهم على الأقل سببا لرفض التعويض. وفي هذه الحالة فإن المفتشية غير ملزمة بإرسال طلب إلى الشركة لتقديم المستندات الناقصة.
وبما أن المكلف لم يقدم المستندات المنفذة بشكل صحيح، فإن قرار المفتش بناءً على تحليل الأوراق التي لديه يعتبر قانونياً. إن الاستنتاج المختلف للقضاة يتعارض مع الموقف القانوني لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، المنصوص عليه في عدد من القرارات (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 أبريل 2006 رقم 16470/ 05 بتاريخ 16 مايو 2006 ن 14873/05، بتاريخ 16 مايو 2006 ن 14874/05، بتاريخ 21 سبتمبر. 2005 ن 4152/05 و بتاريخ 07/06/2004 ن 1200/04). حتى لو قدم دافع الضرائب، بعد رفض المفتش تقديم استرداد، مجموعة المستندات المطلوبة مباشرة في جلسة المحكمة، فلا يحق للمحكمة تقييمها (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التابعة للخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في أبريل 11، 2008 ن F03-A04/07-2/5384).
إجراءات النظر في المواد المستلمة أثناء التفتيش
لدى التفتيش عشرة أيام بالضبط بعد التفتيش لوضع قانون بناءً على نتائجه (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). خلال هذه الفترة، يجب أن يتم النظر في المواد الواردة من الغرفة بمشاركة إلزامية لممثل المنظمة. يتم الاهتمام دائمًا بالامتثال لهذا المطلب. محاكم التحكيم.
تؤدي مخالفة إجراءات التحقق إلى بطلان نتائجها
إذا لم تقم السلطات الضريبية بعد بإخطار دافعي الضرائب الخاضعين للتدقيق بوقت ومكان النظر في نتائج التدقيق، فقد يعتبر قرارها النهائي غير قانوني. وفي الوقت نفسه، لا تدخل المحاكم عادة في جوهر النزاع إذا أثبتت حقيقة هذا الانتهاك. إنهم يعترفون بأن نتائج التفتيش غير صالحة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التابعة للجنة الانتخابات المركزية بتاريخ 04.03.2008 N A14-5448-2007/223/28).
وبالتالي، فإن عدم إخطار المنظمة بموعد النظر في المواد هو الأساس المطلق لإلغاء قرار مصلحة الضرائب ذو الصلة. يعتمد حق دافعي الضرائب في معرفة وقت ومكان النظر في مواد المراجعة على الفن. 21 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ففي نهاية المطاف، يجب أن تتاح له فرصة حقيقية لتمثيل مصالحه والدفاع عنها (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم A82-15661/2006-20).
مصادر
حالة delo.ua
www.rabota2000.com.ua العمل 2000
Revolution.allbest.ru/ الملخصات
www.kadis.ru البوابة القانونية
www.garant.ru Garant - بوابة المعلومات القانونية
موسوعة المستثمر. 2013 .
النوع الأكثر شيوعا من التدقيق الذي تجريه السلطات الضريبية هو التدقيق المكتبي. جميع دافعي الضرائب، دون استثناء، يمرون بها. دعونا نرى كيف يتم ذلك مكتب التدقيق الضريبيما هي التفاصيل الدقيقة التي يمتلكها دافع الضرائب وما الذي يجب أن يكون على دراية به حتى يتمكن من اجتيازه بنجاح؟
التدقيق الضريبي المكتبي والميداني: الاختلافات الرئيسية
يعد التدقيق الضريبي شكلاً خاصًا من أشكال الرقابة، والذي يمكن أن يتم على أساس مكتبي (أي يتم إجراؤه في الداخل) أو في الموقع. يتم إجراء الرقابة الضريبية والتدقيق الضريبي المكتبي من قبل مسؤولي دائرة الضرائب الفيدرالية من أجل تقييم امتثال رواد الأعمال لقوانين الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، يتم فحص الخدمات ليس فقط لدافعي الضرائب، ولكن أيضًا لوكلاء الضرائب والأشخاص الذين يدفعون رسوم ضريبية مختلفة.
التحقق هو أداة مراقبة فعالة. وبمساعدتها، يصبح من الأسهل تحقيق معايير موحدة في تطبيق القواعد القانونية وقواعد الضرائب والامتثال لها. كما ذكرنا أعلاه، توجد الفحوصات التالية:
- مكتب؛
- بعيد.
يرجع إجراء الفحوصات المكتبية إلى الأسباب التالية: فن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنفيذها من قبل قسم التدقيق المكتبي التابع لدائرة الضرائب الفيدرالية على أساس كل إعلان أو وثائق إبلاغ مقدمة. لا يتم إخطار دافعي الضرائب بالحدث المخطط له. بالإضافة إلى ذلك، لا يتطلب التدقيق الضريبي المكتبي (رمز ضريبة RF) الحصول على إذن خاص من إدارة التفتيش. يمكن تنفيذ الإجراء في غضون ثلاثة أشهر. يتم منح خمسة أيام لإجراء تغييرات على الإقرار بناءً على طلب مكتب الضرائب. يتم إعداد تقرير التدقيق الضريبي المكتبي فقط في حالة اكتشاف الانتهاكات. ومن المهم ملء هذه الوثيقة بشكل صحيح وصحيح، وعينة متاحة في كل مكتب ضرائب.
يتم إجراء عمليات التفتيش في الموقع على أساس عشوائي. يتم تنفيذها في فترات إبلاغ مختلفة ولأنواع مختلفة من الضرائب. يتم إجراء عمليات التفتيش في الموقع على أراضي دافعي الضرائب وفي دائرة الضرائب الفيدرالية (اعتمادًا على رغبات الشخص الذي يتم تفتيشه). لبدء الإجراء، تحتاج إلى الحصول على الإذن المناسب من السلطات الضريبية. من الضروري إخطار دافعي الضرائب بالحدث القادم. يتم تنفيذ هذه الإجراءات مرتين في السنة كحد أقصى، ويمكن أن تتراوح مدة كل منها من 2 إلى 6 أشهر. عند الانتهاء من التفتيش، يتم منح دافعي الضرائب شهادة بالإجراءات المكتملة، ويتم إعداد تقرير تدقيق ضريبي مكتبي ويتم اتخاذ قرار معين، بغض النظر عما إذا تم تحديد أوجه القصور في عمل المنظمة أم لا.
المواد للتحميل:
ما هي أهداف التدقيق الضريبي المكتبي؟
أحد أشكال التدقيق في دائرة الضرائب الفيدرالية هو التدقيق الضريبي المكتبي، حيث يتم تقديم إعلانات المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية. يتميز هذا النوع من التحكم بميزة مميزة - لا تحتاج دائرة الضرائب الفيدرالية إلى الذهاب إلى أي مكان لتنفيذه.
إذا قارنا عمليات التدقيق في الموقع والمكتب، فإن الأخير أكثر فعالية، لأنه يجعل من الممكن جذب المزيد من المؤسسات ورواد الأعمال الأفراد بسبب ميزاته.
يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي من قبل مفتش. تخضع الإقرارات ومعاملات التسوية للدفعات المقدمة وعدد من الشهادات والكشوف للرقابة. يتم إجراء تحليل لجميع المستندات المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها. يمكن تقديم التقارير حول هذا التدقيق إلكترونيًا وفي شكل ورقي. إذا كانت الشركة محل التدقيق توظف أكثر من 100 شخص، فيجب أن يكون التقرير إلكترونيًا (هذه القاعدة سارية منذ عام 2008).
أهداف إجراء التدقيق المكتبي هي:
- مراقبة امتثال دافعي الضرائب لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
- تحديد مبالغ الاشتراكات غير المدفوعة أو المدفوعة جزئياً عن المخالفات القائمة؛
- تحصيل الديون غير المدفوعة أو المدفوعة جزئيًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية؛
- تقديم المخالفين إلى المسؤولية الضريبية أو الإدارية؛ جمع المعلومات للاختيار الصحيح للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية لإجراء عمليات التفتيش في الموقع؛
- السيطرة على الاستخدام القانوني للخصومات والمزايا.
ولتحقيق هذه الأهداف، يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية حل بعض المشاكل، وهي:
- التحقق من دقة التقارير المحاسبية؛
- حساب مؤشرات الضرائب المحولة إلى خزينة الدولة؛
- التحكم في توقيت نقل التسويات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية؛
- تحديد البيانات غير الصحيحة في وثائق التقارير؛
- التحقق من اتساق القيم في التقارير الضريبية والمحاسبية؛
- تحديد حقائق انتهاكات الإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي وفقًا لقانون الضرائب الحالي للاتحاد الروسي. تنعكس إجراءاتها وقواعدها في الفن. 31 و 87 و 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفقا للفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع للتحقق:
- المنظمات؛
- شخص طبيعي؛
- الأفراد الذين هم رواد أعمال فرديين دون تشكيل كيان قانوني.
يتضمن التدقيق الضريبي المكتبي (الفقرة 1 من المادة 88) مراجعة الوثائق والإقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب. هذه الوثائق هي الأساس لحساب ودفع الضرائب. يقوم المتخصصون الذين ينفذون هذا الإجراء أيضًا بتقييم الوثائق المتعلقة بعمل الشخص الذي يتم فحصه، والمتوفرة في دائرة الضرائب الفيدرالية.
الأنواع الرئيسية للتدقيق الضريبي المكتبي
تنقسم عمليات التدقيق الضريبي المكتبية في عام 2017، كما في الفترات السابقة، إلى عدة أنواع. دعونا ننظر إليهم.
التحقق الرسمي
أثناء التدقيق المكتبي الرسمي، يقوم الأشخاص المرخص لهم بالتحقق مما إذا كان لدى المؤسسة جميع أشكال التقارير والوثائق التي ينص عليها القانون (على سبيل المثال، الوثائق التي تؤكد توفر المزايا الضريبية أو تصدير البضائع، وما إلى ذلك).
يتحقق المتخصصون مما إذا كان دافع الضرائب لديه التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الإجراءات القانونية ومدى وضوح ملؤها. يجب إدخال البيانات باستخدام قلم أو قلم فلوماستر أو الطباعة الآلية. يجب ألا تكون هناك تصحيحات غير محددة. إذا لم تكن هناك معلومات في السطر المخصص لذلك، ضع شرطة أو إشارة إلى عدم وجود سبب لإدخال المعلومات.
يتضمن التدقيق الضريبي المكتبي الرسمي أيضًا التحقق من توقيع دافعي الضرائب (المدير وكبير المحاسبين) ومدى امتثالهم للمعايير المعمول بها. يتم أيضًا إصدار نسخة ثانية من التقرير الضريبي، حيث تضع دائرة الضرائب الفيدرالية علامة على تاريخ استلام التقرير.
التحقق الحسابي
أثناء التدقيق المكتبي الحسابي، يتم تقييم دقة الحسابات الرياضية لبعض المؤشرات (على سبيل المثال، الربح الخاضع للضريبة). يتضمن التدقيق المكتبي الحسابي مراقبة دقة حسابات النتائج المالية في الوثائق أفقيًا وعموديًا.
المراجعة التنظيمية
أثناء التدقيق المكتبي التنظيمي، يقوم المفتشون بفحص محتويات الوثائق وتقييمها من منظور التشريعات الحالية. بفضل الرقابة التنظيمية، من الممكن تحديد الوثائق ذات المحتوى غير القانوني، وإثبات حقائق الشطب غير المبرر لنفقات تكلفة البضائع، والاستخدام غير الصحيح لمعدلات الضرائب، وما إلى ذلك. يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي التنظيمي من قبل مفتش، والذي يعتمد في أدائه على الإطار التنظيمي للضرائب والرسوم.
التفتيش المكتبي المباشر
هناك تدقيق ضريبي مكتبي مباشر. تخضع المستندات التي تحتوي على بيانات رقمية والتي تعمل كأساس لدافعي الضرائب لتحديد مبلغ الضريبة الواجب دفعها في الميزانية للتحليل الدقيق.
- 12 سببًا لإجراء تدقيق ضريبي غير مجدول في الموقع: قائمة مرجعية
ما هي المواعيد النهائية لعمليات التدقيق المكتبي للسلطات الضريبية؟
يتم تنفيذ KNI، أو التدقيق المكتبي، من قبل مصلحة الضرائب الإقليمية في موقع دائرة الضرائب الفيدرالية. ويتم خلال الفعاليات تفقد المؤسسات بمختلف أشكال ملكيتها وهياكلها التنظيمية. يتميز التدقيق الضريبي المكتبي بالميزات التالية:
- أن يكون موضوع سيطرتها محدودًا؛
- إلى حد كبير، في إطار التدقيق الضريبي المكتبي، يتحققون من امتثال ضريبة واحدة للمعايير التشريعية؛
- المواعيد النهائية للتدقيق الضريبي المكتبي محددة بوضوح في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وهي ثلاثة أشهر؛
- يمكن فحص الوثائق والتحقق منها على أراضي السلطة؛
- ويتمتع المفتشون بحقوق واسعة النطاق، ولا سيما يمكنهم طلب الوثائق من دافع الضرائب نفسه وشركائه، وإجراء عمليات التفتيش والفحص والتفتيش. الحق في إجراء التفتيش منصوص عليه في الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن إجراء التدقيق الضريبي المكتبي بمشاركة أو بدون مشاركة دافعي الضرائب.
الخيار الأول متعمق. تُعرض على دافعي الضرائب القرارات والمطالب الموقعة من رئيس مصلحة الضرائب الاتحادية ومن في حكمه، أي نوابه.
وفي الخيار الثاني، يتم فحص التقارير المقدمة من المكلف إلى مصلحة الضرائب. لا يمكن للمواطن معرفة أن التدقيق الضريبي المكتبي قد بدأ إلا عن طريق طلب توضيح أو وثائق خاصة.
إن الأقسام المكتبية في INFS هي التي تنفذ الأنشطة وتكون مسؤولة عنها. يحتوي الهيكل على أقسام مقسمة حسب أنواع معينة من الضرائب. يعمل معظم المفتشين في أقسام المراقبة المكتبية لضريبة القيمة المضافة. يتم تنفيذ هذا النوع من التدقيق من قبل مفتش واحد، يكون مسؤولاً عن جميع الإجراءات: وضع المتطلبات، والتحقق من المستندات، والقيام بأنشطة إضافية وتوثيق نتائج التدقيق الضريبي المكتبي.
يتم نقل وثائق المنظمة الخاضعة للتفتيش إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بناءً على طلب كتابي فقط. إذا لم يتم إخطار دافعي الضرائب بأنه من المقرر إجراء تدقيق ضريبي مكتبي، فلن يُطلب منه أثناء الإجراء إلا شرح الوضع الحالي بناءً على طلب المفتش.
على المستوى التشريعي، يتم ذكر مدة الإجراء. يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم القرار. ومع ذلك، فمن الممكن تمديد شروطه لأسباب وجيهة. وتشمل هذه الظروف التالية:
- من الضروري القيام بأنشطة إضافية لطلب والحصول على معلومات حول تداول الوثائق في المنظمات الشريكة. يتم إرسال قرار التفتيش المضاد إلى هيئة التفتيش في مكان الشريك؛
- يجب على دافع الضريبة تقديم إقرار ضريبي محدث عن الفترة الخاضعة للتدقيق. يتم احتساب تاريخ الفحص الجديد من يوم تقديم المستند.
ليس من غير المألوف مراجعة جميع أعمال المنظمة خلال فترة الثلاث سنوات الماضية. لا يتم التحكم في التوثيق من فترة سابقة، حيث يبدأ تطبيق قانون التقادم.
إذا حدد الطلب موعدًا نهائيًا لإجراء تدقيق ضريبي مكتبي لا يتوافق مع القانون، يحق للمواطن الطعن في توفير المستندات وفقًا للقانون عن طريق الاتصال برئيس INFS أو الاستئناف في المحكمة.
لا يتضمن هذا النوع من التحقق أي قيود على الكمية المطبقة على شخص واحد. في هذه الحالة، يجب أن تختلف عمليات التفتيش في معايير مختلفة: الضريبة أو الإصدار أو فترة المراقبة. بالنسبة لنفس الضرائب لنفس الفترة الزمنية، لا يتم إجراء تدقيق ضريبي مكتبي.
مكان الحدث هو أراضي دائرة الضرائب الفيدرالية. يذهبون مباشرة إلى المنظمات التي يتم تفتيشها فقط كاستثناء، وفي أغلب الأحيان يتحققون من استرداد ضريبة القيمة المضافة.
يجوز لمفتش الضرائب لعمليات التدقيق المكتبي، مسترشدًا بالفن. 92 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قم بفحص المنطقة أو الشيء الذي تم تفتيشه، إذا كان التأكيد فقط على أساس المستندات غير كاف.
لا يمكنك تفتيش المنطقة إلا في حالة وجود مدير أو مسؤول آخر. كاستثناءات، يتم في بعض الأحيان استجواب المسؤولين للحصول على توضيحات بشأن المواضيع التي يغطيها التدقيق الضريبي المكتبي.
- 22 علامة لماذا ينتظرك التدقيق الضريبي في الموقع
على أي أساس يمكن إجراء التدقيق الضريبي المكتبي؟
يسبق التفتيش دائمًا تحليل يجريه القسم المكتبي التابع لدائرة الضرائب الفيدرالية. تصبح بياناته أساس التفتيش.
يمكن إجراء التدقيق المكتبي للأسباب التالية:
- التناقضات مع المعلومات المحددة في الإعلان الخاص بإحدى فترات الإبلاغ؛
- التناقضات في المعلومات الواردة في البيانات من نفس النوع المقدمة لعدة فترات؛
- طلبات المزايا الضريبية؛
- تقديم إقرار ضريبي للمطالبة باسترداد أموال الميزانية أو خصم مبلغ كبير؛
- تقديم تقرير يتضمن معلومات عن استخدام الموارد الطبيعية.
تجري مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية عمليات تفتيش للرقابة الداخلية، بالإضافة إلى عمليات تدقيق مكتبية تحل محل عمليات التفتيش الموقعي للمؤسسات الصغيرة ومتناهية الصغر.
يتم تنفيذ الأنشطة فيما يتعلق بالمؤسسات التي:
- استخدام أوضاع UTII أو PSN الخاصة؛
- ليس لديهم ممتلكات أو وسيلة نقل؛
- تقديم تقارير صفرية.
يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي المتعمق فقط على أساس قرار من إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية. التوثيق يشير إلى بداية السيطرة ويتم تسليمه إلى أحد مسؤولي التنظيم. يجب على موظف المؤسسة التوقيع على الوثيقة وتحديد تاريخ تسليمها.
وإلى جانب القرار، يتعين على مسؤول المنظمة تسليم وثائق معينة. وكقاعدة عامة، فإن قائمتها ليست محددة بما فيه الكفاية وتتضمن عبارة "مستندات أخرى"، وبالتالي يتم تقديم طلب إضافي.
يتعين على الشخص الذي يتم التفتيش عليه إعداد المستندات وتقديمها خلال عشرة أيام. إذا فات دافع الضرائب الفترة المحددة أو رفض تقديم المعلومات، يجوز لدائرة الضرائب الفيدرالية فرض عقوبة على الشخص الذي يتم تفتيشه، بناءً على المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إجراءات إجراء التدقيق الضريبي المكتبي: المراحل الرئيسية
لا يتطلب تنظيم عمليات التدقيق الضريبي المكتبية قرارا من إدارة مفتشية الضرائب. يتم تنفيذ هذا الحدث من قبل المسؤولين المعتمدين في منظمة الضرائب باستخدام واجباتهم الرسمية. ولا يتم إخطار دافعي الضرائب بالإجراء المخطط له.
يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية أن تبدأ فحصًا مكتبيًا في أي وقت بعد أن يقدم دافع الضرائب التقارير. ومع ذلك، فإن البداية الفعلية لها لا يهم. تبدأ فترة إجراء التدقيق الضريبي المكتبي بالانتهاء في اليوم التالي بعد تقديم التقرير.
لا يذكر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي شيئًا عن مراحل التفتيش. تنقسم المراجعة الضريبية المكتبية (المادة 88) تقليديًا إلى عدة فترات.
استلام المستندات من الشخص الذي يتم فحصه
المرحلة الأولى هي قيام دائرة الضرائب الفيدرالية بالتحقق من توفر المستندات اللازمة المرفقة بالإقرار أو الحسابات، وفقًا للقانون. بعد التأكد من توفر التقارير، يبدأ التدقيق الضريبي المكتبي.
الترتيبات التنظيمية والتفتيش المباشر
تقوم دائرة الضرائب الفيدرالية بالإجراءات التالية:
- التحقق من دقة الحسابات الضريبية؛
- التحقق من العلاقة المنطقية بين المؤشرات في التقارير والحسابات المطلوبة لحساب الضرائب؛
- التحقق من إمكانية مقارنة بيانات التقارير مع المعلومات المماثلة لفترة الإبلاغ السابقة؛
- ربط مؤشرات التقارير المحاسبية والإقرارات الضريبية والبيانات الفردية في الإقرارات الضريبية بأنواعها المختلفة؛
- يقوم بتقييم مؤشرات التقارير المحاسبية والإقرارات الضريبية للامتثال بالمعلومات المتاحة لدائرة الضرائب الفيدرالية بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب المأخوذة من مصادر أخرى.
أثناء التدقيق المكتبي، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من الشخص الذي يتم تدقيقه معلومات إضافية ووثائق وتفسيرات تؤكد دقة التقييم وتوقيت دفع الضرائب. تتمتع دائرة الضرائب الفيدرالية بهذا الحق على أساس المادة. 31 و 88 و 93 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية التعرف على عقود الأعمال والوثائق المحاسبية الأولية والسجلات المحاسبية (دفاتر يومية الطلبات والبيانات ودفتر الأستاذ العام) والفواتير. يجب على الشخص الذي يتم تفتيشه والذي طلبت منه الوثائق تقديم نسخ مصدقة.
يجب أن يتم تنفيذ المستندات المقدمة من دافعي الضرائب بشكل صحيح. متطلبات التصميم الأساسية هي:
- نص قابل للقراءة؛
- مجلد موثوق لا يمكن تدميره ميكانيكيًا، والقدرة على نسخ أي من الأوراق بحرية؛
- ترقيم جميع الأوراق وبيان كميتها الإجمالية عند التصديق.
يقدم الشخص الذي يجري التفتيش نسخًا من الوثائق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بالإضافة إلى خطاب تقديمي.
وفي حالة رفض المكلف تقديم المستندات المطلوبة أو عدم تقديمها خلال الوقت المحدد، يعتبر ذلك جريمة. لهذا هناك غرامة قدرها 200 روبل. لكل مستند لم يتم تقديمه (وفقًا للمادة 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
عند الإعلان عن المزايا في الإقرار الضريبي، تطلب دائرة الضرائب الفيدرالية من الشخص الخاضع للتدقيق وثائق تؤكد صحة استخدامها.
عند إجراء تدقيق مكتبي، غالبًا ما تطلب دائرة الضرائب الفيدرالية معلومات حول شركاء الشخص الذي يتم التفتيش عليه. قد تطلب دائرة الضرائب الفيدرالية وثائق من الأطراف المقابلة تتعلق بأنشطة الشخص الذي يتم تفتيشه. سيكون هذا بمثابة فحص مضاد.
في مثل هذه الحالات، تدرس دائرة الضرائب الفيدرالية مستندات الدفع والتسوية، وعقود توريد المنتجات (تقديم الخدمات، وأداء العمل)، والفواتير، والبيانات المصرفية وغيرها من الوثائق المرتبطة مباشرة بأنشطة الشخص الذي يتم تفتيشه.
إذا رفضت مؤسسة تقديم وثائق تحتوي على معلومات حول الشخص الذي يتم تفتيشه، أو تتهرب من العرض، أو قدمت مستندات تحتوي على بيانات كاذبة، فإن ذلك يعتبر جريمة ضريبية. وفقا للفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، غرامة قدرها 10 آلاف روبل.
يحق لدائرة الضرائب الاتحادية أن تطلب من البنك شهادة بمعاملات وحسابات دافعي الضرائب. ويمنح البنك بعد ثلاثة أيام من طلب إصدار هذه المعلومات.
سواء في قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو في الفن. يتحدث 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي عن المسؤولية عن المواعيد النهائية المفقودة لتقديم الوثائق وغيرها من المعلومات للتحقق. بناء على الفن. 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، يتعين على المواطنين الذين ينتهكون هذه اللائحة دفع غرامة قدرها 100-300 ألف روبل. في هذه الحالة، يدفع المسؤولون غرامة قدرها 300-500 ألف روبل. وتطبق العقوبات ذاتها على المكلف الذي يرفض تقديم المستندات والبيانات أو يقدمها بكميات غير كافية أو بصيغة مشوهة.
تسجيل نتائج التفتيش
تعتمد كيفية تجميع نتائج التدقيق الضريبي المكتبي على وجود أو عدم وجود أخطاء وتناقضات في المعلومات الواردة في الوثائق. إذا كان التفتيش الموقعي ينطوي على تطوير فعل بناءً على نتائجه، فإن هذا ليس ضروريًا أثناء التفتيش المكتبي وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. التوثيق مطلوب فقط عندما يتم تحديد الأخطاء.
إذا لم يتم العثور على أي مخالفات أثناء الفحص، فسيتم إكمال الفحص تلقائيًا. يقوم المفتش بتوقيع الإقرار ويشير إلى التاريخ على صفحة العنوان. بموجب القانون، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية غير ملزمة بإبلاغ الشخص الذي يتم تفتيشه عن عدم وجود انتهاكات واستكمال التفتيش.
ماذا تفعل إذا كشف التفتيش عن انتهاكات:
- إعداد تقرير عن التدقيق الضريبي المكتبي في غضون عشرة أيام من تاريخ اكتماله (بموجب المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- تسليم تقرير التدقيق الضريبي المكتبي إلى الشخص الذي يتم التفتيش عليه في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من تاريخ تطوير الوثيقة؛
- يحق للشخص الخاضع للتدقيق خلال شهر تقديم اعتراض على تقرير التدقيق الضريبي المكتبي؛
- في غضون عشرة أيام بعد انتهاء فترة تقديم الاعتراضات، يجب على إدارة مصلحة الضرائب الفيدرالية التعرف على مواد التفتيش واعتراضات الشخص الذي يتم تفتيشه وتحديد ما إذا كان من الضروري مساءلة دافعي الضرائب عن الجرائم المحددة أم لا.
يجب أن يتم توقيع القانون من قبل موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية والأشخاص الذين يتم تفتيشهم.
يتضمن تقرير التدقيق الضريبي المكتبي ما يلي:
- تاريخ ورقم الفعل؛
- الأحرف الأولى ومناصب تفتيش المواطنين ؛
- اسم دافع الضرائب (بالصيغة الكاملة والمختصرة)؛
- تاريخ تقديم الإقرار إلى دائرة الضرائب الفيدرالية؛
- رقم تسجيل الوثيقة؛
- تاريخ بدء ونهاية التفتيش؛
- قائمة الإجراءات الخاضعة للرقابة.
- الحقائق المحددة للانتهاكات الضريبية؛
- نتائج التدقيق الضريبي المكتبي، ومقياس المسؤولية المعين، إلى جانب المقترحات لإزالة أوجه القصور.
ويتم تسليم تقرير التدقيق الضريبي المكتبي إلى المكلف خلال خمسة أيام. يمكنك نقل الوثيقة بأي شكل من الأشكال، بما في ذلك شخصيا. إذا لم يكن ذلك ممكنًا أو إذا رفض الشخص الخاضع للتدقيق استلامه، ترسل دائرة الضرائب الفيدرالية تقريرًا مكتبيًا للتدقيق الضريبي عن طريق البريد.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على القاعدة العامة التي بموجبها يكون تاريخ استلام الشخص الذي يتم فحصه للقانون هو اليوم السادس من تاريخ إرسال المستند عبر البريد. ومع ذلك، غالبا ما يحدث أن المواطن لا يتلقى وثيقة في الوقت المحدد لأسباب خارجة عن سيطرة دائرة الضرائب الاتحادية، ونتيجة لذلك، لا يمكنه تقديم اعتراضاته خلال الفترة التي يخصصها القانون.
وفي هذا الصدد، فمن الأصح اعتبار استلام الوثيقة هو يوم التسليم. يمكنك تتبع حقيقة الاستلام باستخدام معلومات البريد الروسي. بعد عشرة أيام من تسليم القانون، يجب على رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية أو نائبه مراجعة الوثائق المستلمة عند إجراء التدقيق الضريبي المكتبي على ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي والضرائب الأخرى.
ويجب على المكلف بالتأكيد سؤال المفتش عن موعد النظر في نتائج التدقيق المكتبي. وفي حال تغيب المواطن الذي تم إخطاره بمكان ويوم التفتيش، فلا يعد ذلك سبباً لتغيير الفترة المحددة. وفي هذه الحالة يتم النظر في نتائج التدقيق الضريبي المكتبي في غيابه.
إذا احتاج المفتش إلى معلومات إضافية أو لدراسة الظروف التي نشأت، فيمكن لرئيس دائرة الضرائب الفيدرالية إجراء أنشطة إضافية لمراقبة الضرائب. وينبغي تنفيذ هذه الإجراءات خلال فترة لا تزيد عن شهر واحد. وبناء على دراسة نتائج التفتيش، يقرر المفتش ما إذا كان سيتم مساءلة الشخص الذي يتم التفتيش عليه أم لا.
تحليل النتائج واتخاذ القرار النهائي
ويجب اتخاذ القرار في موعد لا يتجاوز التاريخ الأخير لفترة التفتيش، أي في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من لحظة تقديم دافع الضرائب الإقرار الضريبي والوثائق التي يتم على أساسها حساب الضرائب ودفعها.
إذا كانت دائرة الضرائب الفيدرالية تحمل دافعي الضرائب مسؤولية ارتكاب جريمة ضريبية، فإن القرار يوضح ظروف الحالة وإجراءات تحديد هويتهم أثناء عملية التدقيق. يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية تقديم الوثائق والمعلومات الأخرى التي تؤكد هذه الحقيقة. وينبغي أيضًا وصف الظروف التي تؤدي إلى تفاقم المسؤولية بالتفصيل.
يجب أن يشير القرار إلى مواد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي التي تنص على المسؤولية عن جريمة معينة ومسؤولية دافع الضرائب المعين. تقدم دائرة الضرائب الفيدرالية مقترحات لدفع الضرائب غير المدفوعة أو غير المدفوعة بالكامل، ودفع غرامات التأخر في الدفع المستحقة وقت النظر في النتائج، وما إلى ذلك.
إذا قررت دائرة الضرائب الفيدرالية عدم مساءلة دافعي الضرائب عن جريمة ضريبية، فهذا يشير إلى ظروف الحالة التي ساعد التدقيق الضريبي المكتبي في تحديدها. يجب تقديم المستندات والبيانات الأخرى التي تؤكد الظروف، وكذلك الحقائق التي تستبعد مسؤولية الشخص الذي يتم تفتيشه وتثبيته أثناء الإجراءات في حالة المخالفة الضريبية. وبالإضافة إلى ذلك، يشير القرار إلى الفقرة من المادة. 109 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها لا يخضع دافعي الضرائب للمساءلة. وإذا تبين عدم سداد الضريبة أو عدم سدادها بالكامل، فيجب أن يتضمن القرار مقترحات سداد الضريبة وغرامات التأخير المستحقة وقت النظر.
إذا قررت دائرة الضرائب الفيدرالية تنفيذ تدابير إضافية للرقابة الضريبية، فإنها تشير إلى السبب وما هي الإجراءات التي يجب تنفيذها بالضبط.
يتم تسليم نسخة من قرار دائرة الضرائب الفيدرالية إلى الشخص الذي يتم تفتيشه أو الشخص المفوض له مقابل التوقيع. يمكن نقلها بطريقة أخرى، الشيء الرئيسي بالنسبة لدائرة الضرائب الفيدرالية هو معرفة متى تلقى دافع الضرائب أو ممثله الوثيقة بالضبط. إذا كان التسليم بهذه الطرق غير ممكن، يتم إرسال القرار كرسالة مسجلة عن طريق البريد.
بعد مرور ستة أيام من إرسال الرسالة، تعتبر الرسالة قد تم استلامها. وفي غضون عشرة أيام من اتخاذ القرار، ترسل مأمورية الضرائب إلى الشخص الذي يتم التفتيش عليه طلباً بدفع الضريبة التي لم يتم دفعها سابقاً أو لم يتم دفعها بالكامل، مع العقوبات.
- ماذا تفعل إذا طلب مكتب الضرائب تفاصيل المكالمات من هاتف محمول خاص بالشركة
إجراء تدقيق مكتبي من قبل السلطات الضريبية اعتمادا على الضرائب
تستخدم جميع الشركات إجراءات ضريبية مختلفة. وتأخذ السلطات الضريبية بدورها في الاعتبار جميع الفروق الدقيقة والدقيقة عند التحقق من أنواع مختلفة من الضرائب.
ضريبة ممتلكات المؤسسة
عند إجراء تدقيق مكتبي على الضرائب العقارية للمؤسسات، عند تقييم دقة ملء نماذج الحساب، يتبع المفتشون قواعد معينة. ينظر المتخصصون إلى دقة الحسابات وإعداد النموذج. هذا التدقيق الضريبي المكتبي مرئي. المعلمات التالية تخضع لها:
- وجود كافة التفاصيل في النماذج؛
- وضوح المعلومات المقدمة؛
- الحسابات الرياضية لمبلغ الضريبة النهائي وصلاحية تطبيق المزايا.
في أغلب الأحيان، تسجل دائرة الضرائب الفيدرالية الأنواع التالية من الانتهاكات:
- التقليل من متوسط القيمة السنوية للممتلكات من لحظة إلغاء تسجيل الأصول الثابتة حتى البيع؛
- رسملة عناصر المخزون في الوقت المناسب ؛
- نقص المعلومات المحاسبية حول الأصول الثابتة المكتسبة؛
- الغياب في حسابات متوسط مؤشرات الأصول الثابتة للسنة المؤجرة.
- التقليل من متوسط القيمة السنوية للممتلكات بمقدار المساهمات غير المكتوبة على الممتلكات المتصرف فيها.
لجمع النقل
عند التحقق من الإعلان، تدرس السلطات الضريبية بعناية القسم الثاني. يجب على المنظمة ملء السطر 050 والسطور الأخرى المتعلقة بالخصائص التقنية للسيارة. ليس لدى دائرة الضرائب الفيدرالية مثل هذه البيانات، وبالتالي ستسترشد بالمعلومات المتوفرة لديها حول تسجيل المركبات المقدمة من شرطة المرور.
إذا كانت المعلومات المقدمة غير متطابقة، فسيطلب موظف الضرائب شهادة تسجيل ووثائق تسجيل السيارة. إذا لم تتطابق هذه المعلومات، فسوف يطلب المفتشون معلومات من شرطة المرور.
إذا كان للمركبة مالك مباشر، فلن تكون هناك صعوبات: إذا كان لديك سيارة، فستكون الضريبة مطلوبة. ماذا تفعل في حالة التأجير؟ يتم دفع الضرائب من قبل مالك السيارة. يمكن العثور على مزيد من التفاصيل حول هذا في الفقرة 2 من الفن. 20 3 من قانون 29 أكتوبر 1998 رقم 164-F3.
ستقوم السلطات الضريبية أيضًا بتنفيذ الإجراءات التالية:
- سيتم التحقق من المعاملات المحسوبة من قبل الشركات لشراء وبيع المركبات خلال الفترة المشمولة بالتقرير. ولكن يجب أن تكون هذه الآلات ملكًا للمؤسسة لمدة لا تزيد عن عام واحد؛
- سوف نقوم بمراجعة المعدلات المستخدمة لحساب ضريبة النقل؛
- سيتم التحقق من دقة تحويل القاعدة الضريبية من الوحدات المترية إلى القدرة الحصانية.
لضريبة الدخل
تقوم الخدمة بفحص هذا النوع من الضريبة على مرحلتين: فحص بيانات الإقرار وإجراء تحليل اقتصادي للإقرار.
قد تطلب دائرة الضرائب الفيدرالية توضيحًا في الحالات التالية:
- في ظل وجود دخل خاضع للضريبة وغير خاضع لضريبة الدخل. من الضروري تعبئة الملحق رقم 1 من إقرار ضريبة الدخل، حيث يوجد دخل لا يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي؛
- عند إجراء معاملات معفاة من الضرائب، يجب أن تتذكر أن القسم 7 مطلوب، والذي يحتوي على معلومات حول المعاملات التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي؛
- عند إجراء معاملات بمعدل ضريبة صفر، يجب على الشركة تقديم تفسيرات منتظمة للمبالغ المتعارضة (في وقت الشحن وتطبيق معدل الصفر)؛
- إذا كان هناك دخل في الربح غير التشغيلي لمؤسسة خاضعة للضريبة، فسيتم عرضه في الإعلان خلال فترة إيرادات المبيعات؛
- وفي ظل الخسائر المبينة في الملحق الثالث للصفحة رقم 2؛
- عند تكبد خسائر للفترات الماضية، تحتاج إلى التحقق مما إذا كانت فترة العشر سنوات من لحظة قبول الخسارة صالحة للأغراض الضريبية (البند 2 من المادة 283 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- عند تلقي التمويل المستهدف - في هذه الحالة، املأ الصفحة السابعة من المستند (خاصة إذا كنا نتحدث عن مبالغ مثيرة للإعجاب)؛
- عند حساب مبالغ ضريبة الدخل والسلف من الأقسام الفردية؛ هنا يجب عليك التحقق من دقة حسابات القاعدة الضريبية وتوافق مبالغ القاعدة الضريبية للإدارة والمؤسسة، وما إلى ذلك.
التدقيق الضريبي المكتبي في حالة إغلاق أصحاب المشاريع الفردية
تتمتع دائرة الضرائب الفيدرالية بسلطة إجراء عمليات تدقيق ضريبية لأصحاب المشاريع الفردية حتى بعد الإغلاق وإلغاء التسجيل. يمكن إجراء تدقيق ضريبي مكتبي ضد رجل أعمال فردي في غضون ثلاث سنوات من تاريخ إنهاء أنشطته.
يقوم المواطنون بإغلاق رواد الأعمال الفرديين، لكنهم يستمرون في التسجيل كفرد. نادرًا ما يتم إجراء مثل هذه الفحوصات. تهتم دائرة الضرائب الفيدرالية فقط بالمواطنين الذين توجد أسئلة معينة حول عملهم. ومع ذلك، لا يمكن استبعاد إجراء عمليات فحص ضد الأشخاص الذين تم اختيارهم عشوائيًا.
وفي هذا الصدد، يجدر الاحتفاظ بالوثائق حتى بعد الانتهاء من أنشطة الشركة. يقوم مسؤولو الضرائب بإجراء تدقيق مكتبي على أراضي دائرة الضرائب الفيدرالية ويأخذون في الاعتبار جميع المعلومات المقدمة من كل من الشخص الذي يتم تدقيقه والأشخاص الآخرين.
إذا قمت بملء الإعلان بشكل صحيح وفقًا للقواعد التي ينص عليها القانون وفحصت المعلومات بعناية، فلا داعي للقلق. يعد التدقيق الضريبي المكتبي خطيرًا بالنسبة لأولئك الذين يرتكبون أخطاء في الحسابات بسبب عدم الانتباه أو يقللون حجم القاعدة الضريبية عن عمد وبدون أساس.
مشاكل المؤسسة أثناء التدقيق الضريبي المكتبي
في بعض الأحيان يكون الرئيس التنفيذي حاضرا في التفتيش. وتكون مشاركته مطلوبة إذا كان ذلك ضروريا لمراجعة مواد القضية أو التوقيع على تقرير التدقيق الضريبي المكتبي أو الحصول على قرار بناء على نتائج التفتيش. المدير هو شخص الشركة عند النظر في القضايا الضريبية (المادة 27 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن حتى في المواقف الموضحة أعلاه، يمكنك إسناد واجب الحضور إلى شخص مرخص له وفقًا للفن. 29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ما عليك سوى إصدار توكيل لكبير المحاسبين أو محامي المنظمة.
التدقيق المكتبي يهدد الشركة بمشاكل في الحالات الموضحة أدناه.
لا يلتزم موظفو الخدمة الضريبية بالمواعيد النهائية لاستكمال عمليات التدقيق المكتبي.وكقاعدة عامة، تتعلق المراجعة المكتبية بضريبة القيمة المضافة وإقرارات ضريبة الدخل. تخضع ضريبة القيمة المضافة للفحص الإلزامي إذا كانت شركتك تريد إرجاع الضريبة من الميزانية. الموعد النهائي للتدقيق الضريبي المكتبي هو 3 أشهر. في كثير من الأحيان ينتهك المفتشون الفترة المحددة. ولكن لا تزال لديهم الفرصة لمقاضاة شركتك بسبب الضرائب التي تم تقييمها بشكل إضافي أثناء عملية التدقيق. جاء ذلك في الفقرة 9 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71.
مخرج:إذا لم يبلغ موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية عن أي قرار بعد فترة ثلاثة أشهر، فيجب على كبير المحاسبين في شركتك إرسال خطاب إلى مكتب الضرائب يطرح فيه سؤالاً حول النتائج. إذا لم يتم تلقي أي رد مرة أخرى، فاطلب من كبير المحاسبين أو المحامي تقديم التماس إلى المحكمة يعلن فيه أن عدم اتخاذ إجراء من جانب السلطات الضريبية غير قانوني ويطالب باسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية.
قائمة المستندات المطلوبة لا تتوافق مع القانون أو موضوع التفتيش.عند إجراء التفتيش، قد تطلب السلطات الضريبية وثائق إضافية من شركتك. في الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتحدث عن قائمة الحالات التي يكون فيها ذلك ممكنا: على سبيل المثال، إذا كنت تستخدم مزايا ضريبية معينة. ولكن غالبًا ما تكون هناك مواقف يطلب فيها مفتش الضرائب لعمليات التدقيق المكتبي وثائق لا علاقة لها بالإقرارات التي يتم تدقيقها. على سبيل المثال، في مؤسسة Belovopogruztrans، طالب المفتشون، بعد التحقق من إعلان ضريبة القيمة المضافة، بتوفير توصيف الوظائف، وجداول التوظيف، وسجل المساهمين، وجميع أنواع الحسابات وغيرها من البيانات. ومع ذلك، قضت المحكمة بأن هذا الشرط غير قانوني (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 04/03/2007 رقم F04-1830/2007(32936-A27-6).
مخرج:عند تلقي طلب التوثيق، اطلب من كبير المحاسبين التحقق من امتثاله للقانون. يمكن للمحامي التعرف على الممارسة القضائية. ولعل هناك حالات تؤكد أن مطالب المفتشية فيما يتعلق بطلب مستندات معينة غير مبررة.
ولكن حتى لو كان طلب المفتشين قانونيًا، فمن المفيد التفكير فيما إذا كانت السلطات الضريبية ستعتبر الوثائق الإضافية ليست في صالحك. لكي تكون في الجانب الآمن، قم بإعطاء تعليمات لكبير المحاسبين لتزويد دائرة الضرائب الفيدرالية بالأوراق والإيضاحات التي تحتاجها. وينبغي التأكيد على أن العديد من الشركات تفضل أدلة وثائقية إضافية. وهذا يجعل من الممكن تقليل المخاطر وتبرير أفعالك فيما يتعلق، على سبيل المثال، بالنفقات من وجهة نظر اقتصادية. غالبًا ما تتضمن هذه المستندات آراء الخبراء حول جدوى العمليات الجارية، والطلبات المصحوبة بردود من مختلف الوكالات الحكومية، وخطط أعمال المؤسسة، وسياسات التسويق، والأوامر الداخلية، والمعلومات التحليلية الأساسية المقدمة من المؤسسة نفسها ومن قبل خبراء خارجيين. عند إعداد هذه المستندات وفقًا للمتطلبات القانونية، لا داعي للخوف بوصفك رئيسًا للشركة.
لا يمكنك إعداد الوثائق المطلوبة في الوقت المحدد.يجب عليك تقديم المستندات الإضافية التي تطلبها السلطات الضريبية:
- خمسة أيام مقدمًا إذا اكتشف المراقب وجود أخطاء وعدم دقة وتناقضات في الإقرارات (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- عشرة أيام مقدمًا إذا كنت ترغب في استرداد ضريبة القيمة المضافة والمزايا الضريبية (المادة 93 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
في كثير من الأحيان، يواجه مديرو الأعمال مشكلة أنه من المستحيل إعداد الوثائق في الوقت المحدد (على سبيل المثال، إذا كنت بحاجة إلى تقديم الكثير من المعلومات). في حالة عدم الالتزام بالمواعيد النهائية، يتم فرض غرامة قدرها 50 روبل على من يتم تفتيشهم. لكل مستند لم يتم تقديمه في الوقت المحدد (البند 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مخرج:إذا أدركت أنك لن تتمكن من تقديم جميع الوثائق إلى هيئة التفتيش، فاطلب من كبير المحاسبين إرسال طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية مع طلب تمديد الموعد النهائي. على الرغم من أن السلطات الضريبية قد لا توفر مثل هذه الفرصة، فإن الرسالة ستصبح حجة لصالح شركتك إذا نظرت المحكمة في القضية. يجب أن تتذكر دائمًا أن موظفي مؤسستك ملزمون بالامتثال للمتطلبات القانونية لدائرة الضرائب الفيدرالية في الوقت المناسب وبطريقة فعالة.
كيفية الطعن في نتيجة التدقيق الضريبي المكتبي
إذا أنكر الشخص محل التدقيق وجود المخالفات أو لم يوافق على خيارات إزالتها، فيحق له تقديم الاعتراض على تقرير التدقيق الضريبي المكتبي بعد استلامه.
نموذج تقديم الاعتراضات مكتوب. يجب تقديمها في موعد لا يتجاوز شهر تقويمي واحد من تاريخ تسليم الفعل. فترة المراجعة هي 30 يومًا من لحظة استلام دافعي الضرائب لتقرير التدقيق الضريبي المكتبي. ويتم اتخاذ القرار بعد دراسة الاعتراضات.
الموعد النهائي لدخول قرار دائرة الضرائب الفيدرالية حيز التنفيذ هو بعد شهر واحد من استلام دافعي الضرائب القرار، ما لم يتم تقديم استئناف ضده.
إذا لم يكن المواطن راضيا عن القرار، فيمكنه استئنافه عند الاستئناف. تنظر السلطات العليا في مثل هذه الطلبات خلال 30 يومًا.
يبدأ نفاذ القرار الصادر عن سلطة عليا من تاريخ التوقيع عليه. ولا يمكن استئناف مثل هذا القرار إلا في المحكمة.
ستناقش المقالة بالتفصيل ماهية التدقيق المكتبي، والأهداف التي تسعى إلى تحقيقها، وسيتم تحديد السمات الرئيسية وتوقيت ومكان إجرائها. سيتم إيلاء اهتمام خاص لمعالجة واستئناف نتائج التفتيش.
مكتب مراقبة الضرائب
التدقيق المكتبي - ما هو؟ قبل الإجابة على هذا السؤال، من الضروري أن نقول بضع كلمات بشكل عام عن عمليات التدقيق التي تجريها السلطات الضريبية.
كونها وسيلة فعالة، فإنها تسمح لنا بتحقيق التوحيد في تطبيق القواعد القانونية في مجال الضرائب والامتثال والالتزام الصارم بهذه القواعد. هناك نوعان من الشيكات:
- كاميرال (KNP).
- السفر (الناتج القومي الإجمالي).
تعتبر المؤشرات الوطنية الرئيسية (KNI) أكثر فعالية مقارنة بالموقع، لأنها تسمح لك بتغطية عدد أكبر من دافعي الضرائب بسبب تفاصيلها.
التدقيق المكتبي - ما هو؟ ما هي الأهداف التي تسعى إليها وما هي المبادئ التي تسترشد بها؟ المزيد عن هذا أدناه.
يتم تنظيم إجراء التفتيش وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والتوصيات المنهجية لإجرائه ونماذج الوثائق المعتمدة لهذا التفتيش.
أهداف الحزب الوطني الكردستاني
الأهداف الرئيسية التي يجب تحقيقها من خلال التدقيق المكتبي هي:
- مراقبة التطبيق الصحيح للقانون الضريبي.
- كشف وقمع المخالفات الضريبية.
- التحقق من مشروعية المزايا والخصومات المعلنة الواردة في الإقرار الضريبي.
يقع الحق في إجراء تدقيق ضريبي مكتبي ضمن اختصاص السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي.
المبادئ التي تحدد جوهر KNI
إن مبادئ التدقيق المكتبي هي في الأساس سمات غرضه وسلوكه.
- موضوع التفتيش: موضوع المؤشر الوطني هو المستندات المقدمة من المكلف، وكذلك المستندات الموجودة تحت تصرف المفتشية.
- مكان التفتيش: يتم تنفيذ المؤشرات الوطنية الرئيسية، على عكس الناتج القومي الإجمالي، في مكتب الضرائب، وليس في الشخص الذي يتم تدقيقه.
- الأشخاص الذين يقومون بالتفتيش: كما ذكرنا أعلاه، يعهد بالتفتيش إلى موظفين ذوي صلاحيات خاصة. لا يلزم الحصول على إذن خاص لإجراء التفتيش.
- الفترة الزمنية التي يغطيها التدقيق: الفترة المحددة في الإقرار.
توقيت التفتيش المكتبي
يتم الاحتفاظ بالمؤشر الوطني الرئيسي (KNI) خلال 90 يومًا من تاريخ تقديم الإقرار أو الحساب إلى هيئة التفتيش. ومن الناحية العملية، قد يكون من الصعب تحديد تاريخ بدء التدقيق.
على سبيل المثال، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يعتبر تاريخ تقديم الإقرار بالبريد هو التاريخ المشار إليه على طابع البريد. وبناء على ذلك، إذا ضاعت الرسالة في البريد واستغرقت أكثر من 3 أشهر، فتبين أن فترة التحقق ستكون قد انتهت بحلول وقت استلامها من قبل المفتشية؟
أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في رسالتها أنه لا يمكن أن يبدأ التفتيش حتى تتلقى هيئة التفتيش (الضرائب) الإقرار. وبالتالي، فإن تاريخ التقديم سيعتبر التاريخ الموجود على ختم البريد للخطاب، وسيكون تاريخ بدء التدقيق هو تاريخ استلام هذا الإقرار من قبل مصلحة الضرائب.
استلام الوثائق في إطار KNP
يتم طلب المعلومات في إطار المؤشرات الوطنية الرئيسية في الحالات التالية:
- إذا تم أثناء عملية التدقيق اكتشاف أخطاء أو تناقضات أو اختلافات بين البيانات الواردة في الإقرار المقدم مع البيانات المدعمة بالمستندات أو المعلومات المتوفرة لدى مصلحة الضرائب، يحق لإدارة التدقيق المكتبي أن تطلب توضيحات من دافع الضريبة أو تصحيحها عدم الدقة في الإعلان المقدم.
- إذا كانت الضريبة المستحقة في الضريبة المقدمة للتفتيش أقل من الضريبة الأولية، يحق للمفتش أن يطلب إيضاحات ومستندات تبرر مشروعية هذا التخفيض.
- ويجب أيضًا تقديم تفسيرات مماثلة في حالة الإعلان عن الخسارة في الإعلان. فقط في هذه الحالة سوف تتعلق بصحة المطالبة بهذه الخسارة.
- بالإضافة إلى ذلك، ستحتاج أيضًا إلى تأكيد المزايا الضريبية المعلنة في الإعلان.
- عند استرداد ضريبة القيمة المضافة، قد يطلب المفتش المستندات التي تؤكد مشروعية المطالبة بالخصم.
ليس لدى مصلحة الضرائب الحق في طلب مستندات أخرى.
بعد أن وضعنا المبادئ والأهداف التي توجه التدقيق المكتبي، وما يقدمه لدافعي الضرائب وما هي ميزات التدقيق التي تتبعه، سنقوم بتحليل المراحل والاتجاهات الرئيسية لإجراء هذا النوع من الرقابة الضريبية، فضلا عن ميزات المعالجة والطعن في نتائج التدقيق.
مراحل إجراء KNI
تقليديا، يمكننا التمييز بين عدة مراحل لإجراء KNI:
اتجاهات لإجراء KNI
عند إجراء التفتيش، يقوم قسم المكتب بما يلي:
- مقارنة مؤشرات الإقرار المقدم مع بيانات الإقرار لنفس الضريبة للفترة الماضية.
- تحليل مؤشرات الإقرار المقدم ومؤشرات الإقرارات الخاصة بالضرائب الأخرى.
- التحليل العام للبيانات الواردة في الإقرار الضريبي.
فحص مكتبي. وثائق توثق نتائجها
إذا تم الكشف عن ظروف انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، والتي يتم التعبير عنها في التقليل من النفقات، أو الخصم أو الخسارة المطالب بها بشكل غير معقول، أو عدم تقديم الإقرار في الوقت المحدد وغيرها من الانتهاكات، يقوم المفتش بإعداد تقرير التفتيش.
ويجب تحرير القانون خلال عشرة أيام عمل وتوقيعه من قبل المفتشين ومباشرة من قبل الشخص الذي تم إجراء التفتيش بشأنه.
يجب أن يتضمن قانون KNP المعلومات التالية:
- تاريخ ورقم الفعل.
- الأحرف الأولى وألقاب الأشخاص الذين يقومون بالتفتيش.
- اسم الشخص الذي يتم التفتيش عليه (كامل ومختصر).
- يوم تقديم الإقرار للتفتيش.
- تصريحات.
- يوم بداية ونهاية التفتيش.
- قائمة التدابير الرقابية المتخذة
- تحديد أحداث المخالفات الضريبية.
- نتائج التفتيش وقياس المسؤولية ومقترحات إزالة المخالفات.
وخلال 5 أيام يتم تسليم تقرير التدقيق المكتبي للمكلف شخصياً أو بطريقة أخرى.
إذا لم يكن من الممكن تسليم الفعل شخصيا أو تجنب دافع الضريبة استلامه، تقوم مصلحة الضرائب بإرسال الفعل عن طريق البريد.
وفقًا للقاعدة العامة المنصوص عليها في قانون الضرائب، يجب اعتبار تاريخ استلام تقرير التدقيق من قبل دافعي الضرائب اليوم السادس من تاريخ إرسال التقرير عبر البريد. ولكن في هذه الحالة، في الممارسة العملية، غالبا ما يحدث سوء الفهم بسبب حقيقة أن الشخص يتلقى الفعل في وقت لاحق بكثير من الفترة المحددة، وبالتالي يحرم من الحق في تقديم اعتراضاته على الفعل. ولذلك، ينبغي اعتبار اليوم الصحيح هو اليوم الذي تلقى فيه دافع الضرائب الفعل، وهو ما تؤكده البيانات البريدية الروسية.
بعد 10 أيام من استلام التقرير، تخضع المراجعة المكتبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي وأي ضريبة أخرى، أو بالأحرى المستندات المستلمة أثناء تنفيذها، للنظر فيها من قبل رئيس (نائب رئيس) التفتيش.
يلتزم مسؤول التفتيش بإخطار الشخص الذي يتم تفتيشه بموعد مراجعة المواد الواردة أثناء التفتيش.
ولا يمكن أن يكون غياب الشخص الذي تم إخطاره بموعد ومكان المعاينة سبباً لتأجيل موعد النظر في المعاينة، وفي هذه الحالة يتم تنفيذها بدونه.
إذا احتاج المفتشون إلى الحصول على معلومات إضافية أو دراسة الظروف المكتشفة حديثًا، فقد يقرر رئيس التفتيش تنفيذ إجراءات إضافية للرقابة الضريبية. يجب ألا تتجاوز مدة هذه الأنشطة شهرًا تقويميًا واحدًا.
وبعد الاطلاع على مواد التفتيش يتم اتخاذ القرار بالملاحقة أو رفض الملاحقة.
لذا فقد قمنا بتحديد المراحل والاتجاهات والميزات التصميمية لهذا النوع من الرقابة مثل التدقيق المكتبي. ما هو الاستئناف ضد تقرير التفتيش وكيف يحدث ذلك، سننظر فيه أكثر.
الاستئناف على نتائج المراقبة الضريبية المكتبية
إذا لم يوافق الشخص على الاستنتاجات الواردة في القانون، فيمكنه إرسال اعتراضاته إلى هيئة التفتيش ككل على القانون بأكمله أو على أحكامه الفردية.
يجب تقديم الاعتراضات كتابيًا في موعد لا يتجاوز شهرًا تقويميًا واحدًا من تاريخ استلام الفعل.
يتم النظر في اعتراضات المكلف خلال 30 يومًا تقويميًا من تاريخ استلام تقرير التدقيق، وبعد النظر فيها يتم اتخاذ القرار.
ويعمل بقرار المصلحة بعد مرور شهر من وروده إلى الممول، ما لم يتم الاستئناف عليه.
ويحق للشخص الذي لا يوافق على القرار تقديم استئناف ضده خلال شهر، ويجب أن تنظر فيه سلطة أعلى خلال 30 يومًا.
ويدخل القرار الذي اتخذته هذه الهيئة حيز التنفيذ اعتبارا من تاريخ توقيعه ولا يمكن الطعن فيه إلا أمام المحكمة.
مع الأخذ في الاعتبار ما سبق، يمكننا أن نستنتج أن مسألة ما هو التدقيق المكتبي تمت تغطيتها بالكامل.
دائمًا ما تجلب عمليات التدقيق الضريبي الرعب لرجل الأعمال. ولكن، كما يقولون، "إذا كنت تريد أن تعيش، فاعرف كيف تدور". وفي كثير من الأحيان، لا يتوجب على رواد الأعمال أنفسهم التملص من الأمر، بل المحاسبين لديهم. إذا كنت رجل أعمال، فسوف يتعين عليك عاجلا أم آجلا مواجهة عمليات التفتيش. هناك عمليات تفتيش في الموقع ومكتب. - الخيار الأكثر شيوعا.
ما هو التدقيق المكتبي؟ التدقيق المكتبي هو فحص الإقرارات والتقارير الأخرى التي تم تقديمها بالفعل إلى مكتب الضرائب دون زيارة دافعي الضرائب. يتم تنفيذه على أساس المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لا يلزم الحصول على إذن خاص للتحقق من الإعلان. لا يمكن أن تتجاوز مدة التدقيق المكتبي 3 أشهر وتبدأ من لحظة تقديم الإقرارات والتقارير إلى السلطات الضريبية.
ما الذي تتحقق منه السلطات الضريبية أثناء التدقيق المكتبي؟
- تقديم الإقرارات في الوقت المناسب.
- الصحة الحسابية للحسابات.
- اكتمال تقديم الوثائق.
- صحة إعداد الوثيقة: بيان التفاصيل، وجود الختم، التوقيعات، وضوح الأرقام.
- التحديد الصحيح للوعاء الضريبي.
- الاستخدام الصحيح لمعدلات الضرائب والفوائد.
يتم إجراء جزء من التدقيق المكتبي في مفتشية الضرائب تلقائيًا:
- تتم مقارنة مؤشرات التقارير للفترات الحالية والسابقة.
- يتم التحقق من بيانات الإقرار أو التقارير الخاصة بضريبة واحدة مع البيانات الموجودة في الإقرارات القابلة للمقارنة وإعداد التقارير الخاصة بالضرائب الأخرى (على سبيل المثال، يجب أن يتوافق قاعدة الإيرادات في التقارير (النموذج 2) مع قاعدة ضريبة القيمة المضافة).
- يتم إجراء تحليل للمعلومات المتعلقة بجميع الضرائب والاستنتاجات حول موثوقيتها.
وبناءً على ذلك، يتوصل موظف الضرائب إلى نتيجة حول جودة المعلومات واكتمالها.
إذا لم يتم العثور على أي أخطاء، فسينتهي الفحص المكتبي.
ما هي الحالات التي تتطلب التدقيق المكتبي؟
- إذا كان دافع الضرائب يطبق المزايا.
- إذا كان الإقرار يشير إلى المبلغ المراد سداده.
- إذا كانت أنشطة المنشأة وربط الضرائب مرتبطة باستخدام الموارد الطبيعية.
- إذا كان الإقرار مصحوبا بالمستندات المؤيدة له.
إذا تم تقديم إعلان محدث، فسيتم إيقاف التحقق من الإعلان قبل اكتماله (البند 9.1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تقديم الإقرار المحدث، يبدأ التحقق مرة أخرى.
ما هي المستندات التي يجب علي تقديمها إلى مكتب الضرائب؟
عند إجراء تدقيق مكتبي، قد يطلب مفتش الضرائب مستندات إضافية (البند 2 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
- المستندات التي تؤكد الحق في الفوائد.
- الطلبات التي لا تؤخذ بعين الاعتبار عند تقديم الإقرار.
- المستندات التي تؤكد الحق في استرداد الضريبة.
- وثائق عن الضرائب عند استخدام الموارد الطبيعية.
- المستندات التي تؤكد الفرق بين بيانات مأمورية الضرائب والتقارير المقدمة.
لا توجد قائمة محددة بالوثائق المطلوبة. سلطات الضرائب تطلب كل شيء والكثير.
المواعيد النهائية لتقديم المستندات.
للحصول على المستندات الداعمة، يرسل مكتب الضرائب طلبًا إلى المنظمة أو رجل الأعمال الفردي، والذي يحدد قائمة المستندات والمواعيد النهائية لتقديمها. ووفقاً للقانون، يتم تقديم المستندات خلال 10 أيام من تاريخ استلام الطلب. إذا لم تلتزم بالموعد النهائي، ففي موعد أقصاه اليوم التالي من تاريخ استلام الطلب، يتم إرسال طلب إلى مكتب الضرائب لتمديد الموعد النهائي وتوضيح السبب.
يتم تزويد مكتب الضرائب بنسخ من المستندات مصدقة من رئيس وكبير المحاسبين ومختومة. ويجب أن يكتب أيضاً على كل نسخة: "النسخة صحيحة". جميع المستندات موضحة في القائمة ويتم تقديمها في نسختين، واحدة لمكتب الضرائب وواحدة لك.
عند إجراء الشيكات المضادة، يتم تقديم المستندات في غضون 5 أيام. إذا لم تلتزم بالموعد النهائي، ففي أي من هذه الأيام الخمسة، يتعين عليك كتابة إخطار إلى مكتب الضرائب يطلب فيه تمديد الموعد النهائي مع الإشارة إلى السبب.
يمكن لمكتب الضرائب أن يطلب فقط تلك المستندات التي يتطلبها القانون. لا ينص التشريع على أي لوحات أو شهادات ملخصة للسلطات الضريبية.
إذا طُلب منك تقديم المستندات التي تم أخذها في الاعتبار بالفعل في عمليات التفتيش السابقة، فلا يلزمك تقديمها (البند 5 من المادة 93 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تأكيد هذه الحقيقة هو خطاب توضيحي أو قائمة بالمستندات المقدمة إلى مكتب الضرائب وتوقيعها من قبل مفتش الضرائب. إذا ضاعت، فسيتعين عليك عمل جميع النسخ مرة أخرى.
إذا لم يكشف التدقيق عن أي انتهاكات، فإن مكتب الضرائب لا يخطر رواد الأعمال بذلك. الاستثناء هو إرجاع ضريبة القيمة المضافة لاسترداد الأموال.
إذا كشف التدقيق المكتبي عن الانتهاكات؟
إذا تم العثور على مخالفات أثناء الفحص، يجب على التفتيش إبلاغك خلال 3 أيام عمل، مع إرسال طلب لتصحيح المستندات. يجب أن يتم التصحيح خلال 5 أيام عمل.
إذا كشفت المراجعة عن وجود متأخرات، ففي غضون 10 أيام من نهاية المراجعة، يقوم مكتب الضرائب بإعداد تقرير يحتوي على الانتهاكات المحددة. ويتم تسليم التقرير للممول خلال 5 أيام عمل.
إذا لم يوافق دافع الضرائب على قرار مفتشية الضرائب، فيمكنه تقديم اعتراضات كتابية إلى مأمورية الضرائب خلال 15 يومًا من تاريخ استلام الفعل.
وفي غضون 10 أيام بعد الموعد النهائي لتقديم الاعتراضات، يتم اتخاذ القرار النهائي بناءً على نتائج التفتيش. ويجب تسليم القرار إلى دافع الضريبة خلال 5 أيام عمل، ويصبح نافذاً بعد 10 أيام عمل من تاريخ استلامه من قبل دافع الضريبة.
يجوز لمكتب الضرائب طلب المستندات كجزء من المراقبة الإضافية لمدة لا تزيد عن شهر واحد (البند 6 من المادة 101 من قانون الضرائب)، ولكن فقط بعد إعداد تقرير عن المخالفة المحددة.
في الواقع، عادة ما تنتهك مفتشية الضرائب المواعيد النهائية. بالنسبة لك، إذا لم تقدم مستنداتك في الوقت المحدد، ففي أغلب الأحيان لن يحدث شيء سيئ. أرسل لاحقًا. السلطات الضريبية، إلى جانبك، لديها ما يكفي من الروتين. على الرغم من أنه كما يقولون، من تصادفه. يُنصح بالاتصال بمكتب الضرائب والاتفاق على مواعيد نهائية جديدة.
التدقيق المكتبي ليس مخيفًا كما يبدو. هذا هو الخيار الأكثر ملاءمة لك - سيكون لديك الوقت لإعداد المستندات المفقودة.
وكثيرًا ما يطلب مسؤولو الضرائب بعض المستندات غير الموجودة. لا تتسرع في القيام بها. قم بتزويد مكتب الضرائب فقط بتلك التي، في رأيك، تثبت صحة المبالغ الواردة في تقاريرك. كلما قل عدد المستندات، كان ذلك أفضل بالنسبة لك.
كتاب مجاني
اذهب في إجازة قريبا!
للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".